Ошибка в бухучете за прошлые годы: порядок исправления

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шашкова Елена

Ответ прошел контроль качества

В 2011 году организация внесла взнос в сумме 740 000 рублей в совокупный вклад учредителей в негосударственный пенсионный фонд. В 2014 году негосударственный фонд объявил о реорганизации, в 2015 году был преобразован в акционерный пенсионный фонд. В результате проведения размещения акций в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" организация стала владельцем акций в количестве 678507 штук (обыкновенные именные бездокументарные акции номинальной стоимостью 1 руб.). В 2016 году в результате дополнительного выпуска акций акционерным обществом организация стала владельцем акций в количестве 871203 штуки (акции обыкновенные именные бездокументарные, номинальной стоимостью 1 руб.). За весь период с 2011 года выплат дивидендов не осуществлялось.

В бухгалтерском учете за предыдущие отчетные периоды была обнаружена ошибка. Ошибка считается несущественной, обнаружена после утверждения бухгалтерской отчетности.

Как должны были отражаться данные факты на счетах бухгалтерского учета организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В бухгалтерском учете организации в том месяце отчетного года, в котором выявлена несущественная ошибка, необходимо сделать следующую запись:

Дебет 58, субсчет "Паи и акции" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

Акции отражаются по текущей рыночной стоимости.

Обоснование позиции:

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).

Из п. 2 ПБУ 22/2010 следует, что ошибкой считается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка, в частности, может быть обусловлена: неправильным применением бухгалтерского законодательства; неправильным применением учетной политики организации; неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации. При этом в силу п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит от оценки ее существенности, а также от периода ее выявления.

В соответствии с п. 3 ПБУ 22/2010 существенной признается ошибка, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Организация сама определяет существенность ошибки исходя из величины, и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. В этом случае обоснование такого показателя подлежит закреплению в учетной политике организации.

В рассматриваемой ситуации ошибка возникла в предшествующих отчетных периодах и признана несущественной, бухгалтерская отчетность за 2018 год утверждена.

В силу п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. В таком случае ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности не требуется.

Ценные бумаги и вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (далее - ПБУ 19/02)).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).

В соответствии с п. 19 ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке;

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Акции (ценные бумаги) относятся к финансовым вложениям, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость. При этом для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности организация должна использовать все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01)).

Корректировка данных финансовых вложений производится организацией ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02). Выбранный период необходимо отразить в учетной политике организации для бухгалтерского учета.

В результате финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций предназначен субсчет "Паи и акции", который открывается к счету 58 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Таким образом, учитывая все вышесказанное, в месяце выявления ошибки в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

Дебет 58, субсчет "Паи и акции" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- отражена текущая рыночная стоимость акций.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Первичным учетным документом, на основании которого в бухгалтерском учете отражаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, может выступать бухгалтерская справка, оформляемая с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства.

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий