Аналитика / Налогообложение / Возможно, ли принять НДС к вычету по услугам вырубки деревьев для расчистки территории, покупке и высадке деревьев?

Возможно, ли принять НДС к вычету по услугам вырубки деревьев для расчистки территории, покупке и высадке деревьев?

В налоговом учете расходы по расчистке территории от зеленых насаждений и компенсационное озеленение будут формировать первоначальную стоимость объекта строительства
12.12.2018
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шашкова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

Для строительства нового объекта необходимо произвести вырубку деревьев на участке застройки. Администрация заключила соглашение о компенсационном озеленении (посадка части деревьев на территории объекта, части деревьев в санитарно-защитной зоне, причем срок посадки до начала строительства). Причем посадка части деревьев может быть осуществлена в любом районе города.

1. Каким образом учитывать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на вырубку деревьев для расчистки территории, высадку деревьев и сами высаживаемые деревья?

2. Возможно ли принять НДС к вычету по услугам вырубки деревьев для расчистки территории, покупке и высадке деревьев?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. В бухгалтерском учете Вы можете включить в первоначальную стоимость объекта строительства расходы по расчистке территории от зеленых насаждений и затраты на компенсационное озеленение.

В налоговом учете расходы по расчистке территории от зеленых насаждений и компенсационное озеленение будут формировать первоначальную стоимость объекта строительства.

2. Вы имеете право принять НДС к вычету по услугам вырубки деревьев для расчистки территории, покупке и высадке деревьев для компенсационного озеленения при соблюдении требований п. 1 и п. 2 ст. 172 НК РФ.

Обоснование позиции:

В соответствии с постановлением Администрации города Омска от 27.01.2015 N 62-п "Об утверждении лесохозяйственного регламента Омского лесопарка" и решением Омского городского Совета от 16.07.2014 N 262 "О внесении изменений в Решение Омского городского Совета от 25.07.2007 N 45 "О правилах благоустройства, обеспечения чистоты и порядка на территории города Омска" вырубка (снос) деревьев и кустарников может производиться только на основании разрешения, выдаваемого департаментом, при этом при повреждении или уничтожении лесных насаждений (в том числе при реализации проектов, предусмотренных документами территориального планирования) обязательным условием является компенсационное озеленение.

Компенсационное озеленение производится за счет средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в интересах которых произведена вырубка, повреждение или уничтожение деревьев и кустарников.

Перечень кварталов для осуществления рекреационной деятельности приведен в соответствии с функциональным зонированием лесов, выполненным на основе градостроительного зонирования территории города Омска, установленного правилами землепользования и застройки муниципального образования городской округ город Омск Омской области.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет ведется застройщиком на основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160).

Кроме того, при формировании первоначальной стоимости возводимого объекта организации-заказчику следует руководствоваться Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1, далее - Методика).

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). При этом фактически перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, носит открытый характер.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, в рассматриваемом случае строительство объекта, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 2.3 Положение N 160).

В затраты по подготовке территории строительства включаются средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории. К этим работам и затратам относятся, в том числе: освобождение территории строительства от имеющихся на ней лесонасаждений, компенсация стоимости сносимых насаждений, принадлежащих организациям (п. 4.78 Методики). Исходя из изложенного, указанные расходы на вырубку и компенсационное озеленение включаются в первоначальную стоимость строящегося здания (письмо Управления МНС по г. Москве от 23.06.2000 N 03-12/25585).

Но согласно п. 3.1.7. Положения N 160 к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство, другие затраты. Так как расходы по расчистке территории от зеленых насаждений не указаны в перечне затрат на строительные работы, предполагаем, что указанные работы, согласно требованиям п. 3.1.7. Положения N 160, не увеличивают стоимость объекта строительства.

Однако согласно письму Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445 Положение N 160 применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету: ПБУ 6/01, Методике. Кроме того, из письма Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15 следует: в случае коллизии нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее первого.

Таким образом, подытоживая все вышесказанное, мы пришли к следующему мнению: Вы можете включить в первоначальную стоимость объекта строительства расходы по расчистке территории от зеленых насаждений и затраты на компенсационное озеленение. Но в таком случае возможны претензии со стороны налоговых органов.

Налоговый учет

Первоначальная стоимость основного средства, в целях исчисления налога на прибыль, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Исходя из толкования данной статьи НК РФ, в первоначальную стоимость объекта включаются, в частности, расходы, понесенные организацией в связи с компенсацией стоимости строений и посадок, которые подлежат сносу в рамках реализации строительства (письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145).

Аналогичное мнение высказано в письме от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309, расходы по расчистке территорий под здание (вырубку деревьев) и затем по благоустройству территории (озеленение) рассматриваются как расходы капитального характера, то есть связанные с созданием амортизируемого имущества. При этом финансовое ведомство разъяснило, что указанные расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства (смотрите также письма Минфина России от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338, от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145).

Таким образом, по нашему мнению, в налоговом учете расходы по расчистке территории от зеленых насаждений и компенсационное озеленение будут формировать первоначальную стоимость объекта строительства.

НДС

Операции по передаче дополнительно построенных для города объектов не облагаются НДС. В частности, не подлежат обложению НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Что касается налоговых вычетов, то в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

В соответствии с нормами главы 21 НК РФ право на применение налоговых вычетов по НДС возникает при наличии следующих условий:

- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- наличие у налогоплательщика надлежаще оформленных счетов-фактур, выставленных поставщиками (абзац первый п. 1 ст. 172 НК РФ);

- принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Так, суммы НДС, предъявленные при выполнении работ по расчистке территории, подлежат вычету, если соответствуют условиям п. 1 и п. 2 ст. 172 НК РФ, так как соответствуют строительно-монтажным работам (п. 6 ст. 171 НК РФ).

С компенсационным озеленением ситуация сложнее. Налоговые органы отказывают в вычете НДС в отношении расходов, приходящихся на компенсационное благоустройство. Основанием такого отказа служит вывод проверяющих, что часть объектов, передаваемая городу, не будет использоваться в облагаемых НДС операциях.

Так, в письме от 18.10.2011 N 03-07-11/278 Минфин разъясняет, поскольку грунт, рассада, удобрения и т.д. не используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные при приобретении таких товаров, к вычету не принимаются.

Но есть судебные решения, в которых суд согласился с правом компании на вычет НДС с расходов на наружные фасадные работы жилого дома и расходов на компенсационное озеленение. Невыполнение указанных работ лишило бы компанию возможности зарегистрировать право собственности на многофункциональный комплекс после завершения его строительства. А значит, рассматриваемые работы приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (постановление ФАС Московского округа от 28.05.2012 N А40-99261/11-91-421, с данным постановлением можно ознакомиться в сети Интернет).

В постановлении Седьмого ААС от 24.06.2010 N 07АП-4434/10 указано: посадка деревьев осуществлялась во исполнении обязанности компенсационной посадки зеленых насаждений, которая является обязанностью хозяйствующего субъекта в соответствии с действующими в г. Новосибирске "Правилами содержания, охраны и воспроизводства зеленых насаждений в городе Новосибирске", утвержденными решением Городского Совета от 18 июня 2003 года. В п. 1.3 данных Правил указано: "Компенсационное озеленение - воспроизводство зеленых насаждений взамен уничтоженных или поврежденных при производстве строительных работ". Доводы ФНС о том, что работы по посадке деревьев не имеют отношения к строительству объекта, не принимаются судом. Характер выполненных работ, место их выполнения указывает на прямую связь с осуществлением строительства Объекта. Суд признал недействительным решение Инспекции в отказе вычета НДС.

Есть примеры судебных решений по схожим случаям, в которых судебные органы признали вычет НДС по стоимости передаваемых объектов правомерным (например, ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 N А56-6908/2006). По мнению судей, расходы на создание не принадлежащих заказчику объектов, несение которых является необходимым условием осуществления строительства, связаны с деятельностью организации, облагаемой НДС. Поэтому вычет НДС, включенного в стоимость подрядных работ по созданию подобных объектов, производится в общеустановленном порядке.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Вы имеете право принять НДС к вычету по услугам вырубки деревьев для расчистки территории, покупке и высадке деревьев для компенсационного озеленения при соблюдении требований п. 1 и п. 2 ст. 172 НК РФ.

В заключение отметим, что во избежание спорных ситуаций организация вправе обратиться с письменным запросом в налоговый орган (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.