Порядок заполнения 6-НДФЛ: налоговый вычет превышает доход

С начала 2016 года все обязанности относительно ежеквартального предоставления расчета сумм НДФЛ, которые были исчислены и удержаны возлагается на налоговых агентов. Форма и порядок заполнения НДФЛ утверждены ФНС России.

Правила, необходимые для заполнения 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ заполняется согласно с данными учета доходов, которые были начислены и выплачены сотрудникам налоговыми агентами, предоставленных физлицам НВ, уже удержанного и исчисленного НДФЛ, которые хранятся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Порядка). Вследствие этого, задачей налогового агента является правильное заполнение налоговых регистров.

По самым важным строкам формы указываются:

• в строке 020 отражается обобщенная по всем физ. лицам сумма начисленного дохода нарастающим результатом с первого дня налогового периода (далее-НП);

• в строке 030 указывается обобщенная по всем физ. лицам сумма НВ, которые уменьшают доход, что подлежит налоговому обложению, нарастающим результатом с первого дня НП;

• в строке 130 отражается обобщенная сумма начисленных доходов фактически (без вычета суммы удержанного налога) в указанную дату в строке 100.

В данном случае порядок заполнения не имеет в себе никаких особенностей при указании данных строк, как и при указании других строк 6-НДФЛ. Налоговой службой указывается, что заполнение в расчете некоторых строк согласно положениям главы 23 Налогового кодекса (далее – НК) необходимо (письма ФНС России от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@, от 30.05.2016 № БС-4-11/9532@, от 24.05.2016 № БС-4-11/9248, от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Рассмотрим данную норму более детально.

Таким образом, каждый налогоплательщик, который является родителем, обеспечивающим ребенка, при установлении размера налоговой базы согласно п. 3 ст. 210 НК может использовать свое право на исчисление стандартных НВ. Данные вычеты налоговым агентом предоставляются налогоплательщику за каждый отдельный месяц НП. Каждый месяц года размер налоговой базы уменьшается на установленный размер налогового вычета.

В том случае, когда размер НВ в НП будет превышать сумму доходов, которые подлежат к налоговому обложению за данный период, тогда налоговая база будет приравнена к нулю.

Так, в соответствии с положениями НК понятия объект налогообложения и налоговая база разделяются. Объектом налогового обложения считается доход, представляющий эк. выгоду как в денежной, так и в натуральной формах. А налоговая база необходима для того, чтобы рассчитывать налог, определяемый с учетом начисленных налоговому плательщику. При этом при заполнении и расчете 6-НДФЛ необходимо в строках 020, а также 130 указывать суммы начисленных или полученных доходов, а не размер налоговой базы.

Налоговые вычеты в 6-НДФЛ

В ситуации, что рассматривается, размер НВ в НП является больше, нежели сумма полученного дохода налоговым плательщиком, облагаемая по ставке 13%. Это говорит о том, что у физ. лица нет базы, облагаемой НДФЛ, так как она размер исчисленного налога приравнивается к нулю. Тем не менее, нет оснований думать, что налогоплательщик за НП совсем не получал доходов, которые учитываются при установлении налоговой базы. Нет оснований также думать, что операция еще в статусе «не завершена» для того, чтобы пользоваться разъяснения ФНС РФ, а также не отображать данный доход по 130 строке в периоде фактической выплаты заработной платы работнику из-за того, что сумма удержанного налога отсутствует.

В соответствии с разъяснениями налоговой службы, в разделе 2 6-НДФЛ следует указывать за последние три месяца отчетного периода даты фактического получения сотрудниками дохода, а также даты, когда было осуществлено удержание налога, сроки перечисления налога, а также итоговым суммы полученных доходов и удержанных налогов по всем физическим лицам, которые являются налоговыми плательщиками. На этом основании операции, которые можно назвать «переходящими» отображаются в данном разделе в том отчетном периоде, где они перешли в статус «завершены».

Например, в том случае, когда заработная плата (доход) за июнь была выплачена в июле, а налог с нее был уплачен в этом же месяце, такая операция может не отображаться во 2 разделе 6-НДФЛ за полгода.

Пример

Работник имеет 4 детей. Его зарплата составляет 8 тыс. 500 руб., а размер вычета составляет 8 тыс. 800 руб. (1 тыс. 400 + 3 тыс. +3 тыс.) Так, размер зарплаты работника не превышает НВ.

В таком случае в строках 020, а также 130 6-НДФЛ нужно отображать размер полученного дохода сотрудником, не учитывая размер НВ, на начисление которых имеет право работник, а также не учитывая того, что налоговой базы в этом случае нет, как, впрочем, нет и самого удержанного налога.

В расчете 6-НДФЛ за период  9 мес. стоит отображать сумму, которую налогоплательщик получил в виде заработной платы (дохода) таким образом:

• в строке 020 необходимо указать 76 тыс. 500 руб. (8 тыс. 500 * 9 мес. нарастающим итогом с первого дня НП);

• в строке 030 необходимо указать 8 тыс. 500 руб. (заработная плата, которая выплачивается на каждую конкретную дату);

• в строках 040 и 140 проставляются нули («0»), так как это строки, где указываются суммы исчисленного и удержанного НДФЛ.

С вышесказанным согласились и работники налоговой службы, которые отмечают, что по сороке 130 указывается в частности сумма заработной платы сотрудника за выполнение им своих трудовых обязанностей.

Суммы, которые отражаются по строке 030 6-НДФЛ не могут быть больше суммы дохода, которую получает сотрудник, что отражена по строке 020.

При годовом расчете 6-НДФЛ предусматривается некая взаимоувязка некоторые показателей, в том числе строк 020 и 040 с отдельными показателями формы 2-НДФЛ.

Стоит знать!

В 6-НДФЛ не нужно отражать доходы, которые не подлежат налоговому обложению (которые перечислены в статье 217 НК РФ). (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@). Заработную плату к подобным доходам не относят. Стоит отметить, что для строки 130 никаких контрольных соотношений не предусмотрено.

Строку 030 нужно заполнять с учетом значений кодов видов вычетов налогового плательщика.

Если размер НВ в НП больше суммы доходов, относительно которой применена налоговая ставка в размере 13%, подлежащей налоговому обложению, то к данному НП будет применена налоговая база, равная нулю. Не беря во внимание то, что данная норма опирается на НП, равный 1-ому году, принципы отражения в отчетности вычетов, которые по сумме не больше размера дохода, должна быть сохранена и внутри НП при исчислении НДФЛ, то есть по месяцам. Так, сумма доходов должна быть больше, нежели сумма НВ. С учетом приведенной выше нормы, которая предусматривает снижение дохода на сумму НВ, размер, которой указывается по строке 030 не может превышать сумму доходов, которую получает налогоплательщик.

Так, в этом случае по строке 030 необходимо указывать 8 тыс. 500 руб, на которую может уменьшаться доход (или 76 тыс. 500 руб. нарастающим итогом с начала отчетного периода), а не 8 тыс. 800 руб., на которые имеет право работник.

Стоит отметить, что на протяжении НП стандартные вычета накапливаются и могут быть «доиспользованы» в следующих месяца данного периода в случае получения налоговым плательщиком нарастающим итогом с начала года дохода, который превышает результирующий размер вычета. Разницу суммы НВ, а также суммы доходов нельзя перенести только на следующий период.

Службы, которые выполняют контроль за проверкой 6-НДФЛ, осуществляют сравнительный анализ показателей начисленного дохода, а также НВ. Соотношение 1.2 Контрольных соотношений предусматривает, что по строке 020 отражается сумма, которая приравнивается к сумме по строке 030 или превышает ее. Если же получается наоборот, это означает, что сумма НВ была завышена. Чтобы проверить правильно ли были указаны исчисления НДФЛ по строке 40 нужно из суммы по строке 020 отнять сумму по строке 030 и перемножить ее на ставку налога (соотношение 1.3 Контрольных соотношений)

Контрольные соотношения показателей форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий