УСН — приобретение ОС в переходный период

Каков порядок признания расходов по приобретенному зданию в налоговом учете?

Организации, применяющие метод начисления по налогу на прибыль, признают расходы в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). В связи с этим суммы предоплаты, перечисленной продавцу в ноябре, декабре 2014 года по договору купли-продажи здания, не учитывают организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2014 год (п. 14 ст. 270 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2014 № 16-15/120598).

В рассматриваемой ситуации организация с 1 января 2015 года перешла на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). В случае если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов (как в рассматриваемой ситуации), налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

При расчете налоговой базы могут быть учтены в том числе расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что они обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В состав основных средств включают основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Полагаем, что здание, используемое в производственной деятельности организации, соответствует критериям признания его амортизируемым объектом основных средств (п. 1 ст. 256, ст. 257 НК РФ), соответственно, затраты на его приобретение могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу в качестве расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговым кодексом установлены, в частности, особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения (ст. 346.25 НК РФ). Организации, перешедшие на УСН с ОСН и применявшие при исчислении налога на прибыль метод начислений, расходы, осуществленные после перехода на УСН, признают расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 23.09.2010 № 03-11-06/2/151). Не вычитают из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что если организация до перехода на УСН оплатила расходы, но не учла их при исчислении налога на прибыль (в рассматриваемой ситуации - перечисленные в 2014 г. авансы), то затраты признаются при расчете налога на дату их осуществления. До указанной даты оплаченные авансы являются дебиторской задолженностью (письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-11-06/2/25808).

При определении даты осуществления расходов на приобретение основных средств необходимо учитывать особый порядок принятия расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, в том числе в зависимости от того, когда эти основные средства приобретены (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• в периоде применения УСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
• до перехода на УСН, в частности в периоде применения ОСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

В данном случае до перехода на УСН организация только осуществила авансовые платежи по договору купли-продажи. Окончательный расчет за здание (завершение оплаты), переход права собственности к покупателю и государственная регистрация прав, подписание акта приема-передачи и постановка на учет в качестве основного средства (ввод в эксплуатацию) были произведены в I квартале 2015 года, то есть уже в периоде применения УСН. Если основное средство введено в эксплуатацию при УСН, то оно считается приобретенным в период применения УСН и расходы на его приобретение учитываются в полном размере в составе расходов при расчете налога (письмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-11-06/2/154).

Отметим, что к аналогичным выводам Минфин России приходит и в тех случаях, когда основное средство оплачено в период применения УСН с объектом «доходы», а его использование осуществляют уже после перехода на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» (письма Минфина России в от 24.07.2013 № 03-11-11/29209, от 25.02.2013 № 03-11-11/81, от 15.12.2011 № 03-11-06/2/170). Из этого следует, что если полная оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после перехода на УСН, то расходы учитывают на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 18.10.2005 № 03-11-02/52).

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации все расходы, связанные с приобретением объекта недвижимости, могут быть учтены в целях налогообложения в периоде применения УСН. В том числе расходом на приобретение в 2015 году основного средства будет являться оплаченный в 2014 году и не учтенный в целях налогообложения прибыли авансовый платеж. При этом необходимо учитывать следующие положения.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН учитываются при исчислении Налога с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Налоговым периодом по Налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитывают в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53652, от 18.11.2013 № 03-11-06/2/49385).

Расходами компании, применяющей УСН, признают затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражают в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Рассматриваемые расходы учитывают только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно официальной позиции уполномоченных органов если приобретаемое основное средство по условиям договора оплачивается поэтапно (в рассрочку), то понесенные расходы на его приобретение могут быть учтены в сумме оплаченной части после ввода основного средства в эксплуатацию (письма Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287, ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818, от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003, от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202). При этом частичная оплата основного средства учитывается при определении налоговой базы по Налогу в течение налогового периода также равными долями.

В рассматриваемой ситуации основное средство (здание), используемое в производственных целях, введено в эксплуатацию, зарегистрировано в Росреестре и полностью оплачено в I квартале 2015 года. Стоимость данного здания в полном размере (расходы на его приобретение, включая сумму перечисленной в 2014 г. предоплаты) может быть учтена в целях налогообложения при УСН равными долями на 31 марта 2015 года, на 30 июня 2015 года, на 30 сентября 2015 года, на 31 декабря 2015 года.

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий