Аналитика / Налогообложение / Суточные в иностранной валюте пересчитывают в рубли на дату утверждения авансового отчета

Суточные в иностранной валюте пересчитывают в рубли на дату утверждения авансового отчета

29.01.2015
Консультант Плюс
Автор: Гутарина О.В.

Письмо Минфина России от 29.12.2014 № 03-04-06/68074

Финансовое ведомство разъяснило, что при определении налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным налоговый агент пересчитывает данные суммы в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Напомним, что в целях исчисления НДФЛ доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, принятому на дату фактического получения указанных доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ). Суточные не признаются доходом работника и не облагаются НДФЛ в пределах установленных сумм:

— не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

— не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В случае выплаты суточных в иностранной валюте необходимо иметь в виду следующее. Если сумма, полученная в результате пересчета таких выплат в рубли, превышает указанные максимальные величины, с суммы разницы надлежит исчислить НДФЛ, удержать его и перечислить в бюджет. Согласно позиции, высказанной в анализируемом Письме, данный пересчет должен быть произведен на дату утверждения авансового отчета. Учитывая смысл п. 5 ст. 210 НК РФ, можно сделать вывод, что именно эту дату ведомство считает датой фактического получения суточных. Авансовый отчет работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней.

Необходимо отметить, что в Письме Минфина России от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5 указывалось: при направлении сотрудника в командировку определение дохода, подлежащего налогообложению, производится организацией - налоговым агентом после утверждения авансового отчета работника. При этом из текста письма неясно, в какой валюте работнику выдавались денежные средства. Ранее финансовое ведомство разъясняло, что датой фактического получения работником налогооблагаемого дохода в виде превышения размера суточных, который установлен в п. 3 ст. 217 НК РФ, является дата выплаты суточных. См. Письма Минфина России от 25.06.2010 № 03-04-06/6-135, от 01.02.2008 № 03-04-06-01/27.