Аналитика / Налогообложение / При получении аванса в счете-фактуре надо обязательно указывать номер и дату платежного документа

При получении аванса в счете-фактуре надо обязательно указывать номер и дату платежного документа

Неуказание в счете-фактуре номера и даты платежно-расчетного документа может привести к спорам с налоговым органом
03.12.2014
Российский налоговый портал

В полученных счетах-фактурах поставщик очень часто не указывает предоплату в счет предстоящих поставок.

Не возникнет ли в данном случае спор с налоговым органом по вопросу принятия сумм НДС к вычету по указанным счетам-фактурам?

Авторы: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья, Родюшкин Сергей.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Одним из обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых при реализации в счет ранее полученной предоплаты товаров (работ, услуг) передачи имущественных прав, а также счетов-фактур, выставляемых при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, является номер и дата платежно-расчетного документа. Поэтому, если реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в счет ранее полученной предоплаты, то неуказание в счете-фактуре номера и даты платежно-расчетного документа может привести к спорам с налоговым органом по вопросу принятия сумм НДС к вычету по указанным счетам-фактурам.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

При этом счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Пунктами 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ установлены обязательные реквизиты счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и выставляемых при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав соответственно.

Так, согласно подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должен быть указан номер соответствующего платежно-расчетного документа на основании подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

При этом подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила), установлено, что в строке 5 счета-фактуры указывается не только номер платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, но и дата составления данного документа.

Исключение сделано только для случаев получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с применением безденежной формы расчетов. В этом случае в строке 5 счета-фактуры ставится прочерк (абзац второй подп. «з» п. 1 Правил).

Таким образом, как при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав в счет полученной оплаты (частичной оплаты) в счете-фактуре следует указывать номер и дату платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата (частичная оплата).

При этом в случае, если оплата (частичная оплата) перечислена продавцу товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании нескольких платежно-расчетных документов, то в выписываемом и выставляемом счетах-фактурах следует указывать все номера этих документов (письмо Минфина России от 28.03.2007 г. № 03-02-07/1-140).

По мнению специалистов финансового ведомства счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым были перечислены авансы, не могут служить основанием для принятия к вычету указанных в таких счетах-фактурах сумм НДС (письмо Минфина России от 13.04.2006 г. № 03-04-09/06, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 18.12.2008 г. № 03-07-09/42).

В то же время напомним, что согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В связи с этим суды при неуказании либо неточном указании номера и даты платежно-расчетного документа в счете-фактуре в основном позволяют налогоплательщику применить вычет НДС.

В определении КС РФ от 15.02.2005 г. № 93-О суд указал, что по смыслу нормы п. 2 ст. 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. Следовательно, названные законоположения не запрещают принимать к вычету суммы НДС, исчисление и оформление которых соответствует всем необходимым для осуществления налогового контроля требованиям, а потому не могут рассматриваться как ограничивающие конституционные права и свободы заявителя.

В постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2012 г. № 17АП-7468/12 суд признал, что наличие недостатков содержания в счете-фактуре (отсутствие реквизитов платежного документа) не может лишить налогоплательщика налогового вычета. Смотрите также постановление ФАС Московского округа от 13.12.2011 г. № Ф05-12872/11 по делу № А40-17611/2011.

В то же время наличие арбитражной практики свидетельствует о возникновении споров с налоговыми органами по вопросу применения вычетов НДС по счетам-фактурам, в которых не указан номер платежно-расчетного документа в случае оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав в предварительном порядке.

В случае возникновения претензий со стороны налоговых органов у организации есть возможность согласовать с поставщиком возможность исправления (внесения изменений) конкретных счетов-фактур. В этом случае в счет-фактуру вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил, которым предусмотрено, что исправления в счет-фактуру вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур. Исправленный счет-фактура в обязательном порядке повторяет номер и дату первоначального документа, а также содержит номер и дату исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с общим порядком, установленным Правилами.

При этом вычет сумм НДС по исправленному счету-фактуре следует применять в периоде его получения (письма Минфина России от 02.11.2011 г. № 03-07-11/294, от 01.09.2011 г. № 03-07-11/236, от 26.07.2011 г. № 03-07-11/196, от 23.07.2010 г. № 03-07-11/305, от 03.11.2009 г. № 03-07-09/53, ФНС России от 21.04.2014 г. № ГД-4-3/7593, от 01.04.2010 г. № 3-0-06/63).