Исчисление суммы НДС производится налоговым агентом в момент оплаты

Организация является налоговым агентом по НДС (арендует помещения у Москомимущества). В декабре 2013 года организация внесла предоплату за январь 2014 года в сумме 33 692,81 руб. (начисленный НДС в сумме 6065 руб. уплачен 20.01.2014). С 01.01.2014 арендная плата уменьшилась, условие о снижении арендной платы было установлено в конце марта 2014 года, но распространялось на отношения, возникшие с 01.01.2014. За февраль и март оплата произведена в первых числах соответствующих месяцев. Причем арендная плата за январь, февраль и март 2014 года была перечислена по изначально установленным расценкам. Во II квартале 2014 года арендные платежи не перечислялись в счёт образовавшейся переплаты.

Имеет ли право организация принять к вычету суммы НДС, исчисленные с арендной платы за январь, февраль и март 2014 года по существовавшим до внесения изменений в договор аренды расценкам, в I квартале 2014 года или в следующем налоговом периоде?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация-арендатор имеет право принять к вычету суммы НДС, исчисленные с арендной платы за январь, февраль и март 2014 года по существовавшим до внесения изменений в договор аренды расценкам, в I квартале 2014 года при условии, что указанные суммы НДС были перечислены ею в бюджет в том же налоговом периоде, и при выполнении иных требований п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Нормы главы 21 НК РФ не содержат положений, прямо позволяющих налогоплательщикам, в том числе выполняющим функции налогового агента по НДС, заявлять налоговые вычеты в более поздних налоговых периодах по сравнению с теми, в которых выполнены все необходимые условия для их применения, равно как и не содержат запрета на такие действия.

Обоснование позиции:

В рассматриваемой ситуации организация-арендатор признается налоговым агентом по НДС и должна исчислять, удерживать из доходов, перечисляемых арендодателю, и уплачивать в бюджет соответствующие суммы НДС (п. 3 ст. 161, п. 1 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, исчисление суммы НДС производится налоговым агентом в момент оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) услуг по аренде имущества (письмо Минфина России от 18.05.2012 г. № 03-07-11/146).

Налоговая база по НДС в данном случае определяется как сумма арендной платы с учетом НДС, а налог исчисляется с применением расчетной налоговой ставки 18/118 (п. 3 ст. 161, п.п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).

До даты внесения изменений в договор аренды организация-арендатор при выполнении функций налогового агента правомерно руководствовалась изначально установленным размером арендной платы.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Так, из п. 3 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ в бюджет налогоплательщиками-покупателями, выполняющими функции налогового агента на основании п. 3 ст. 161 НК РФ, при условии, что услуги по аренде были приобретены ими для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, то есть для осуществления облагаемых НДС операций, и при их приобретении они уплатили налог в соответствии с главой 21 НК РФ. Указанный налоговый вычет производится на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату в бюджет сумм НДС, удержанного налоговым агентом, после принятия приобретенных услуг по аренде на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Каких-либо особенностей применения налоговыми агентами вычетов в ситуациях с изменением суммы арендной платы «задним числом» нормы главы 21 НК РФ не устанавливают.

Таким образом, считаем, что организация-арендатор в данном случае имеет право принять к вычету суммы НДС, исчисленные с арендной платы за январь, февраль и март 2014 года по существовавшим до внесения изменений в договор аренды расценкам, в I квартале 2014 года при условии, что указанные суммы НДС были перечислены ею в бюджет в том же налоговом периоде, и при выполнении иных требований п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по ситуациям, аналогичным рассматриваемой, нами не обнаружено. Отметим, что в письме Минфина России от 18.05.2012 г. № 03-07-11/146 и письме ФНС России от 06.04.2011 г. № КЕ-4-3/5402@ специалисты финансового и налогового ведомств не дали четкого ответа на поставленный вопрос. С целью минимизации налоговых рисков организация может обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (п. 2 ст. 24, подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Отметим, что нормы главы 21 НК РФ не содержат положений, прямо позволяющих налогоплательщикам, в том числе выполняющим функции налогового агента по НДС, заявлять налоговые вычеты в более поздних налоговых периодах по сравнению с теми, в которых выполнены все необходимые условия для их применения, равно как и не содержат запрета на такие действия.

Из п.п. 27, 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33 следует, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой налоговый период в пределах трехлетнего срока начиная с налогового периода, в котором возникло право на реализацию указанных налоговых вычетов (дополнительно смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. № 2217/10, от 30.06.2009 г. № 692/09, ФАС Московского округа от 29.01.2013 г. № Ф05-15974/12 по делу № А40-49984/2012).

Если придерживаться данной позиции, то организация-арендатор имеет право заявить вычеты сумм НДС, исчисленных с арендной платы за январь, февраль и март по существовавшим до внесения изменений в договор аренды расценкам, перечисленным в бюджет в I квартале 2014 года и во II квартале 2014 года.

Не исключено, что данную точку зрения организации придется отстаивать в суде, ведь специалисты Минфина России и ФНС России неоднократно разъясняли, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у него возникло соответствующее право (смотрите, например, письма Минфина России от 12.03.2013 г. № 03-07-10/7374, от 13.02.2013 г. № 03-07-11/3784, от 15.01.2013 г. № 03-07-14/02, от 13.10.2010 г. № 03-07-11/408, ФНС России от 30.03.2012 N ЕД-3-3/1057@). В арбитражной практике также встречались решения, принятые в пользу налоговых органов (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 г. № 4047/05, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 г. № 09АП-25856/12).

Однако, принимая во внимание письмо Минфина России от 07.11.2013 г. № 03-01-13/01/47571, мы не исключаем, что официальная позиция могла претерпеть изменения.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий