Отсутствие в номере таможенной декларации порядкового номера товара может привести к претензиям со стороны налогового органа

Каков порядок заполнения графы 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры? Нужно ли в номере таможенной декларации указывать через знак разделителя «/» порядковый номер товара? Может ли неуказание порядкового номера товара привести к претензиям со стороны налоговых органов или явиться основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Неотражение в номере таможенной декларации порядкового номера товара может привести к претензиям со стороны налогового органа.

Отсутствие в счете-фактуре сведений о порядковом номере товара не является основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

При этом согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, обязательным реквизитом счета-фактуры являются страна происхождения товара и номер таможенной декларации.

Согласно подп. 1 п. 43 «Инструкции о порядке заполнения декларации на товары», утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 г. № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций», регистрационный номер таможенной декларации состоит из следующих элементов:

– элемент 1 – код таможенного органа, зарегистрировавшего таможенную декларацию, в соответствии с классификаторами таможенных органов, применяемыми в государствах – членах Таможенного союза.

При декларировании товаров в Республике Беларусь и Республике Казахстан указывается пятизначный код таможенного органа, зарегистрировавшего таможенную декларацию, в соответствии с классификаторами таможенных органов, применяемыми в Республике Беларусь и Республике Казахстан;

– элемент 2 – дата регистрации таможенной декларации (день, месяц, две последние цифры года);

– элемент 3 – порядковый номер таможенной декларации, присваиваемый по журналу регистрации таможенных деклараций таможенным органом, зарегистрировавшим таможенную декларацию (начинается с единицы с каждого календарного года).

Все элементы указываются через знак разделителя «/», пробелы между элементами не допускаются.

Порядок составления счетов-фактур регулируется ст. 169 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137). Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения установлены Приложением 1 к Постановлению № 1137 (далее – Правила).

При этом ни ст. 169 НК РФ, ни Правила не устанавливают порядка заполнения номера таможенной декларации. Данные нормативно-правовые акты требуют лишь обязательного наличия указанного реквизита в счете-фактуре.

В то же время ФНС в письме от 18.07.2006 г. № 03-1-03/1334@, со ссылкой на п. 1 приказа ГТК России от 23.06.2000 г. № 543 и МНС России от 23.06.2000 г. № БГ-3-11/240, писем ГТК России от 30.12.2003 г. № 01-06/50932 (в редакции от 03.02.2004, с изменениями от 17.02.2004) и ФТС от 08.06.2006 г. № 15-12/19773, пришла к выводу, что счет-фактуру, в графе 11 которого указан номер таможенной декларации, при отсутствии порядкового номера товара следует рассматривать как составленный с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 г. № 19-11/063168.

В свою очередь, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлениях от 02.06.2009 г. № А32-15185/2008-70/138, от 22.12.2009 г. № А32-16041/2009-63/215 указал: «Подпункт 14 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации не требует указания номера ГТД с порядковым номером товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД, обозначенным через знак дроби после номера ГТД».

Кроме того содержащийся в счете-фактуре номер ГТД позволяет ее идентифицировать (смотрите постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.10.2009 г. № А78-6841/2008).

Напоминаем, что с 01.01.2010 норма п. 2 ст. 169 НК РФ была дополнена новым положением, согласно которому ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Соответственно, если ошибка в дате счета-фактуры не препятствует идентификации хозяйственной операции, то оснований к отказу в вычете нет (смотрите постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2013 г. № 04АП-6242/12).

В этой связи налоговое ведомство хоть и продолжает настаивать на необходимости отражения в составе номера таможенной декларации порядкового номера товара, однако тут же обращает внимание на то, что оснований для отказа в принятии к вычету сумм НДС не имеется (смотрите письмо ФНС от 30.08.2013 г. № АС-4-3/15798).

Такой же позиции придерживается и Минфин России в письме от 18.02.2011 г. № 03-07-09/06, указывая, что в случае, если в графе 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры указана неполная информация о номере таможенной декларации (отсутствует порядковый номер товара) и такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, учитывая позицию ФНС и Минфина России, полагаем, что неотражение в номере таможенной декларации порядкового номера товара может привести к претензиям со стороны налогового органа. Однако отсутствие такой информации не является основанием для отказа в применении покупателем данного товара налогового вычета по НДС.

Кроме того, отметим, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика, приобретающего импортные товары, проверять номера ГТД, указанные в выставленных поставщиками счетах-фактурах, как и возможность такой проверки не контролирующим органом, а хозяйствующим субъектом (смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.02.2013 г. № Ф08-34/13 по делу № А32-38889/2011).

Налогоплательщик, реализующий товары, страной происхождения которых не является РФ, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах (абзац 2 подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2011 г. № Ф07-7058/11 по делу № А56-65102/2010).

Следовательно, в силу прямого указания в законе налогоплательщик, покупающий товары, не может нести ответственность за достоверность содержащихся в выставленных ему счетах-фактурах сведениях о номерах таможенных деклараций, в связи с чем последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ, к нему не применимы. Ответственность за достоверность указанных в счетах-фактурах сведений лежит на налогоплательщиках, реализующих товары (смотрите постановление ФАС Московского округа от 28.02.2013 г. № Ф05-82/13 по делу № А40-56451/2012).

Таким образом, налогоплательщик-покупатель не несет бремя негативных правовых последствий за несоответствие сведений о номере грузовой таможенной декларации, указанных поставщиком, сведениям, представленным таможенным органом, а также за указание поставщиком номера грузовой таможенной декларации, наименование товара в которой не совпадает с наименованием товара в счете-фактуре (смотрите постановление ФАС Московского округа от 31.01.2013 г. № Ф05-15607/12 по делу № А40-26457/2012).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий