Расторжение договора поставки: как аннулировать счет-фактуру?

Организация отгрузила товар по договору поставки в январе 2014 года. Право собственности на товар по договору поставки перешло к покупателю. Поставка была произведена с существенным нарушением условий договора. Контрагент предлагает для решения данной ситуации оформить соглашение о расторжении договора поставки. Одним из условий расторжения договора и возврата товара является то, что товар не соответствует заявленным требованиям по качеству. Соглашение о расторжении договора поступило от покупателя в январе 2014 года. Организация планирует подписать данное соглашение также в январе текущего года. Покупатель применяет общую систему налогообложения.

В соглашении есть условие: с момента расторжения договора счет-фактура и товарная накладная формы ТОРГ-12 поставщика аннулируются.

Все расходы, связанные с возвратом товара поставщику несет поставщик.

Законно ли условие об аннулировании счета-фактуры и накладной? Как отразить это в бухгалтерском учете организации?

Пунктом 1 ст. 450 ГК РФ установлено, что договор может быть расторгнут по соглашению сторон.

В соответствии с п. 1 ст. 451 ГК РФ существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения. При этом изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.

Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).

При этом требование о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии – в тридцатидневный срок (п. 2 ст. 452 ГК РФ).

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора (п.п. 2, 3 ст. 453 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 523 ГК РФ нарушение договора поставки поставщиком предполагается существенным в случаях:

– поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок;

– неоднократного нарушения сроков поставки товаров.

В силу п. 5 ст. 454 ГК РФ поставка товаров является одним из видов договора купли-продажи и общие положения о купле-продаже (параграф 1 главы 30 ГК РФ) применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ об этом виде договора.

Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:

– в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст.ст. 465 и 466 ГК РФ);

– в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст.ст. 467 и 468 ГК РФ);

– ненадлежащего качества (ст. ст. 469 и 475 ГК РФ);

– в нарушенной таре или упаковке (ст. ст. 481 и 482 ГК РФ);

– несоответствующей комплектации (ст. ст. 479 и 480 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации покупатель предложил расторгнуть договор в связи с существенными нарушениями условий договора поставки, в частности, товар не соответствует требованиям по качеству.

В этом случае можно говорить о том, что факт реализации товара, по сути, «аннулируется».

В письме МНС по Московской области от 26.03.2004 г. № 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар – неосуществившимся.

НДС

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

В соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В своих разъяснениях официальные органы указывают, что в случае недопоставки товара и (или) обнаружения брака и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, при условии, что покупателем товар не принят на учет, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. При возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем (в этом случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются) (письма Минфина России от 10.08.2012 г. № 03-07-11/280, от 21.05.2012 г. № 03-07-09/58, от 13.04.2012 г. № 03-07-09/34, от 27.03.2012 г. № 03-07-09/29, от 27.02.2012 г. № 03-07-09/11, от 20.02.2012 г. № 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 г. № ЕД-4-3/4100@).

В соответствии с подпунктами «а» пунктов 7 и 11 раздела II «Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приложения № 3 к Постановлению № 1137 при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров покупатель-налогоплательщик регистрирует выставленные продавцу счета-фактуры в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а продавец – в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета.

Именно на эти нормы ссылаются официальные органы при разъяснении порядка выставления счетов-фактур при возврате товаров, принятых на учет покупателем.

Однако при возврате всей партии товара, не принятого покупателем на учет, выставлять корректировочный счет-фактуру продавцу не требуется. Об этом сказано в п. 2 письма ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@: в случаях отказа покупателей от приемки всей партии отгруженных товаров следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 письма Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ.

Отметим, что в связи с принятием Постановления № 1137 письмо Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29, на который ссылается налоговый орган, не применяется (письмо Минфина России от 26.03.2012 г. № 03-07-15/29).

В рассматриваемой ситуации вся партия ранее поставленного товара возвращается продавцу в связи с расторжением договора из-за существенных нарушений условий договора поставки. Как мы отмечали ранее, в данном случае договор поставки считается недействительным, а переход права собственности на товар – неосуществившимся (смотрите также письма УМНС по Московской области от 29.10.2003 г. № 06-21/18752/Щ931, МНС по Московской области от 26.03.2004 г. № 06-22/2264).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией в целях налогообложения признается переход права собственности на товары.

То есть применительно к рассматриваемой ситуации ранее отгруженный товар не считается реализованным и принятым на учет покупателем.

По нашему мнению, в этом случае покупатель не должен выставлять счет-фактуру при возврате товара, так как при подписании соглашения о расторжении договора стороны возвращаются в исходное положение, когда товар не был реализован. При возврате товара, не соответствующего условиям договора, речь не может идти о реализации бывшем покупателем таких материальных ценностей.

Пункт 4 Соглашения о расторжении договора, приведенного в вопросе, на наш взгляд, как раз указывает на то, что покупатель не принимает на учет отгруженные товары. Подпись о получении товара в накладной «аннулируется». При подписании данного соглашения Ваша организация признает указанный факт.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации полагаем, что для реализации права на применение налогового вычета, установленного п. 5 ст. 171 НК РФ, по возращенным товарам Ваша организация в книге покупок должна зарегистрировать свой счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге продаж по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Отметим, что такой порядок регистрации счетов-фактур рекомендуют и официальные органы при возврате товаров покупателями, не являющимися плательщиками НДС (письма Минфина России от 19.03.2013 г. № 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 г. № ЕД-4-3/8562@).

Если же стороны исходят из того, что в рассматриваемой ситуации товары приняты на учет покупателем, то при возврате всей партии товаров покупателю следует выставить счет-фактуру. Об этом сказано в абзаце третьем п. 2 упомянутого выше письма ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@: в случае возврата покупателем товаров, принятых на учет, счет-фактура по таким товарам выставляется покупателем. Соответственно, и накладную на отгрузку в этом случае выставляет покупатель, возвращающий товар.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При расторжении договора поставки и возврате товара считается, что право собственности на товар, не соответствующий условиям договора, не перешло к покупателю. Поэтому в бухгалтерском учете продавца величина ранее признанной выручки и расходов по его реализации также подлежит корректировке на стоимость не принятого покупателем товара.

При этом при возврате товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот товар возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).

В рассматриваемой ситуации возврат товара происходит в том же году, что и реализация. В этом случае возврат товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации.

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»

– сторно – корректировка выручки от продажи на сумму стоимости возвращенного товара;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

– сторно – корректировка списанной ранее стоимости возвращенного товара;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 90, субсчет «НДС»

– отражена сумма НДС, исчисленная и уплаченная при реализации (НДС, ранее исчисленный в бюджет с реализации товара, принят к вычету).

Мы полагаем, что вносить какие-то изменения в накладную ТОРГ-12, выставленную при отгрузке, в данном случае нет необходимости, так как на дату ее составления накладная была оформлена правильно. Выявленные после ее оформления события не являются основанием для внесения в ТОРГ-12 исправлений. Данная накладная является документом, подтверждающим тот факт, что организация производила отгрузку фотоэлектронных умножителей в количестве и по цене, указанным в данной накладной.

Прием товара от бывшего покупателя осуществляется на основании:

– акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (за основу может быть взята унифицированная форма № ТОРГ-2);

– расходной накладной, выставленной покупателем с пометкой «возврат товара». Для этого может применяться, например, накладная по форме М-15, указанная в соглашении о расторжении договора.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий