Учет и налогообложение у благополучателей

Чем руководствоваться

1 Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» – далее Закон № 135-ФЗ. 

2 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ <О страховых взносах> – далее Закон № 212-ФЗ. 

3 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» – далее Закон № 402-ФЗ. 

Благополучателями могут быть только некоммерческие организации. Дело в том, что направление денежных и других материальных средств или оказание помощи в иных формах коммерческим организациям не относится к благотворительной деятельности (ч. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ). 

НДС

Полученная благотворительная помощь не связана с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Поэтому благотворительная организация, получившая пожертвование, НДС начислять не должна (ст. 146 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 № 16-15/019593.1). 

Также не облагается НДС и последующая передача пожертвований конечным благополучателям. Дело в том, что безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности не облагаются НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). 

ПОНЯТНО, ЧТО… 

…благополучатель – это лицо, получающее благотворительные пожертвования от благотворителей и помощь добровольцев (ст. 5 Закона № 135-ФЗ). 

Исключением является передача подакцизных товаров. 

Чтобы воспользоваться этой льготой, компании нужно иметь подтверждающие документы (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825): 

• договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности; 

• копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); 

• акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг); 

• документ, который подтверждает фактическое получение товаров (работ, услуг), если получателем благотворительной помощи является физическое лицо. 

НДФЛ и страховые взносы

Благотворительная организация может оказывать помощь, в частности передавать товары в благотворительных целях, не только другим некоммерческим организациям, но и напрямую физическим лицам. В такой ситуации у бухгалтера может возникнуть вопрос об удержании НДФЛ. 

Так вот, с 2012 года любая благотворительная помощь, оказанная благотворительной организацией, освобождается от НДФЛ (п. 8.2 ст. 217 НК РФ). 

Взносы на обязательное пенсионное (а также социальное, медицинское) страхование тоже начислять не нужно. Объясняется это тем, что выплаты в пользу лиц, которые не состоят с компанией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Такой вывод подтверждают чиновники Минздравсоцразвития России (письмо от 27.05.2010 № 1354-19). 

Налог на прибыль

Сразу скажем, что целевые поступления, полученные благотворительной организацией и использованные по назначению, при налогообложении прибыли не учитываются (подп. 1, 4 п. 2 ст. 251 НК РФ). Для этого нужно вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, а по итогам года представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о целевом использовании полученного имущества, в том числе денежных средств (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ). Указанный отчет представляется в составе налоговой декларации по налогу на прибыль (лист 7 декларации).

Если раздельный учет не ведется или полученное имущество (денежные средства) использовано не по целевому назначению, оно признается внереализационным доходом с даты его получения и учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 14 ст. 250, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). 

Что касается расходов, то при расчете на прибыль не учитывается стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с его передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Такие расходы прямо поименованы в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, к тому же они не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, 

безвозмездная передача не направлена на получение дохода. 

Отражение операции в бухгалтерском учете

Предположим, благотворительный фонд получил одежду стоимостью 100 тыс. руб. для ее передачи пострадавшим от наводнения. Одежда передана пострадавшим гражданам. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» фонд не применяет (некоммерческие организации вправе не применять это ПБУ). 

ПРОСТО ВАЖНО ЗНАТЬ 

В состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческой организации в общем случае входят: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним (ч. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). 

Бухгалтер сделает такие проводки: 

Дт 10 Кт 86 100 000 руб. – отражено поступление одежды в качестве средств целевого финансирования; 

Дт 20 Кт 10 100 000 руб. – отражены затраты на проведение благотворительного мероприятия по оказанию помощи пострадавшим от наводнения; 

Дт 83 Кт 20 100 000 руб. – отражено использование средств целевого финансирования на цели, определенные благотворителем.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий