Аналитика / Налогообложение / При расчете выручки для освобождения от уплаты НДС не учитывается доход от операций, не облагаемых данным налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ

При расчете выручки для освобождения от уплаты НДС не учитывается доход от операций, не облагаемых данным налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ

Организация осуществляла виды деятельности, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения на основании п. 2 ст. 149 НК РФ. Указанный налог она не уплачивала, поскольку придерживалась следующей позиции: если выручка от облагаемых НДС операций за три предшествующих календарных месяца не превышает 2 млн руб., то можно применить льготу в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ. Однако по результатам камеральной проверки инспекция пришла к выводу о неправомерности такого подхода, в связи с чем приняла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за неуплату НДС. Налоговый орган указал, что в целях освобождения от уплаты налога необходимо учитывать выручку от всех операций, в том числе от тех, которые НДС не облагаются. Компания обратилась в суд с заявлением о признании данного решения недействительным
01.03.2013
«КонсультантПлюс»
Автор: Кудинова Анна

Суды первой и апелляционной инстанций уменьшили размер штрафа ввиду смягчающих обстоятельств, но в остальной части в удовлетворении требований отказали. Они исходили из того, что при исчислении размера выручки в целях применения освобождения от уплаты НДС следует учитывать все операции, являющиеся объектом налогообложения.

Однако, рассмотрев дело в порядке надзора, Президиум ВАС РФ указал, что подобные выводы ошибочны в силу следующего. В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и предприниматели могут применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Указанным правом можно воспользоваться, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает за три предшествующих (идущих последовательно) календарных месяца 2 млн руб. без учета налога. Как отметил Президиум ВАС РФ, институт освобождения от уплаты налога направлен на снижение налогового бремени лиц, имеющих незначительный оборот от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), который облагается НДС. В связи с этим лимит выручки должен рассчитываться только в отношении операций по реализации, облагаемых данным налогом. ВАС РФ обратил внимание, что такой подход корреспондирует с изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2003 N 9579/02 правовой позицией, согласно которой при расчете выручки в целях применения ст. 145 НК РФ не учитывается оборот от реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в рамках облагаемой ЕНВД деятельности.

К аналогичному выводу арбитражные суды приходили и ранее (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 N А45-11287/2011 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 N А19-9447/10 ). Однако некоторые суды при рассмотрении подобных споров выносили решение в поддержку инспекции (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 01.11.2012 N Ф09-10415/12, ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 N А06-1875/2011 (Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-810/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Следует отметить, что приведенное Президиумом ВАС РФ толкование п. 1 ст. 145 НК РФ является обязательным для судов, а вступившие в силу судебные акты по схожим спорам могут быть пересмотрены по новым обстоятельствам (п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ). Таким образом, в связи с принятием рассматриваемого Постановления судебная практика в отношении расчета лимита выручки для применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС должна стать единообразной.

Документ:

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12