ВАС РФ дал разъяснения по вопросам уплаты НДС при реализации имущества должника-банкрота

Автор: Пальчикова Елена

В целях обеспечения единообразного подхода к разрешению в судебной практике вопросов, касающихся уплаты НДС при реализации имущества должника, признанного банкротом, Пленум ВАС РФ дал следующие разъяснения.

1. НДС при реализации имущества должника, признанного банкротом, уплачивает сам должник с учетом очередности удовлетворения требований кредиторов

Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ покупатели (за исключением физлиц) имущества и имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, являются агентами по НДС. Они должны исчислить налог расчетным методом, удержать полученную сумму из выплачиваемых доходов и перечислить ее в бюджет. Данное правило введено в Налоговый кодекс РФ с 1 октября 2011 г. До этой даты налоговыми агентами в отношении операций по реализации имущества должника-банкрота являлись уполномоченные органы, организации или предприниматели (п. 4 ст. 161 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 октября 2011 г.).

Специальным актом, устанавливающим основания для признания должника несостоятельным (банкротом) и регулирующим порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, а также иные отношения, которые возникают при банкротстве должника, является Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее – Закон о банкротстве). Указанным Законом для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех кредиторов. Требования об уплате налогов исполняются в четвертую очередь (абз. 5 ст. 2, п. 1 ст. 5, п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве).

Основываясь на положениях Закона о банкротстве, ВАС РФ указал, что цена, по которой имущество должника-банкрота (в том числе предмет залога) реализовано, должна полностью (без удержания НДС) перечисляться покупателем должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику. В свою очередь должник, как налогоплательщик, исчисляет НДС по итогам налогового периода и уплачивает его в установленные сроки (ст. 163, п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Вместе с тем нужно обратить внимание на следующее: неудержание НДС при приобретении имущества должника-банкрота может повлечь негативные последствия для покупателя. Дело в том, что ст. 161 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы налоговыми агентами и п. 4.1 указанной статьи прямо предусмотрено исполнение покупателем в рассматриваемом случае обязанности налогового агента. За неудержание и неперечисление налога ст. 123 НК РФ установлен штраф, размер которого составляет 20 процентов от неперечисленной (неудержанной) суммы. Кроме того, покупатель, не исполнивший функции налогового агента, не сможет принять НДС к вычету, поскольку право на вычет у агента возникает только после уплаты исчисленного налога в бюджет (п. 3 ст. 171, п. 4 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, Пленум ВАС РФ в рассматриваемом Постановлении фактически указал, что п. 4.1 ст. 161 НК РФ не подлежит применению. Получается, что, с одной стороны, интересы кредиторов защищены, но с другой – права покупателей имущества должников, признанных банкротами, ущемлены. До устранения правовой коллизии норм Закона о банкротстве и Налогового кодекса РФ любые действия покупателя рискованны, поскольку могут с высокой вероятностью привести к возникновению споров. Минфин России считает, что порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 4.1 ст. 161 НК РФ, не противоречит нормам законодательства о несостоятельности (банкротстве), поскольку налог уплачивается в бюджет за счет средств покупателей имущества и имущественных прав, а это не нарушает прав соответствующих налогоплательщиков-должников и их кредиторов (Письмо от 01.02.2012 N 03-07-11/25).

До настоящего времени судебная практика по рассматриваемому вопросу складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды приходили к выводу, что из цены имущества должника-банкрота покупатель должен удерживать НДС и перечислять его в бюджет (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.10.2012 N А51-10603/2009, ФАС Московского округа от 28.01.2013 N А40-34418/12-22-316, ФАС Поволжского округа от 26.11.2012 N А55-2438/2012). Другие суды признавали, что в рассматриваемом случае НДС удерживать не нужно и всю цену имущества покупатель обязан перечислить должнику-банкроту (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 05.02.2013 N А40-34466/12-147-321).

2. Не все операции по реализации имущества должника в ходе конкурсного производства облагаются НДС

В п. 2 комментируемого Постановления Пленум ВАС РФ разъяснил, что предусмотренная п. 4.1 ст. 161 НК РФ (а также п. 4 ст. 161 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 октября 2011 г.) обязанность налогового агента возникает не всегда, а только в случае, если должник-банкрот является плательщиком НДС. Соответственно, если должник не признается налогоплательщиком, то и реализация его имущества не облагается НДС.

Так, согласно ст. 216 Закона о банкротстве с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. ВАС РФ разъясняет, что, утратив статус индивидуального предпринимателя, должник в силу ст. 143 НК РФ перестает быть плательщиком НДС, поэтому операции по реализации его имущества в ходе конкурсного производства НДС не облагаются. Минфин России также поддерживает данный подход, указывая, что при приобретении имущества индивидуального предпринимателя, признанного банкротом, у покупателя этого имущества обязанностей агента по НДС не возникает (Письма от 20.09.2012 N 03-07-14/93, от 16.02.2012 N 03-04-08/3-28 (направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 11.03.2012 N ЕД-4-3/3965@)).

Бывают также ситуации, когда и организации не должны платить НДС, поскольку не являются налогоплательщиками либо осуществляют операции, не признаваемые объектом налогообложения. Такие случаи перечислены, в частности, в п. 2 ст. 146 НК РФ. В рассматриваемом Постановлении в качестве примера данной операции указана реализация земельных участков (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Подобные разъяснения давал и Минфин России: при приобретении имущества должника, признанного банкротом и не являющегося плательщиком НДС в связи с применением УСН, покупатели в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признаются налоговыми агентами (Письма от 20.06.2012 N 03-07-15/63 (направлено нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 20.09.2012 N ЕД-4-3/15733@), от 27.04.2012 N 03-07-14/47). Аналогичную позицию изложил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.06.2011 N 439/11.

Документ:

Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 г. № 11

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий