Аналитика / Налогообложение / Если заказчиком работ является украинская организация, их реализация не является объектом обложения НДС на территории России

Если заказчиком работ является украинская организация, их реализация не является объектом обложения НДС на территории России

Место реализации проектных работ определяется именно по месту нахождения покупателя услуги
22.02.2013
ГАРАНТ
Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Титова Елена

Российская научно-исследовательская организация в качестве исполнителя заключила договор на выполнение работ по разработке проектной документации с украинской организацией (заказчиком). Оплата будет производиться в рублях. Работа выполняется на территории РФ.

Является ли оказание проектных услуг объектом обложения НДС на территории РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В связи с тем, что заказчиком проектных работ является украинская организация, их реализация не является объектом обложения НДС на территории РФ.

Обоснование вывода:

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация услуг на территории РФ. При определении места реализации услуг необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ. При этом место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ в зависимости от вида работ (услуг) и других критериев, установленных данной статьей.

Таким образом, для разного вида работ (услуг) предусмотрен соответствующий порядок определения места их реализации.

В соответствии с абзацем 5 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ проектные работы включены в состав инжиниринговых услуг. При этом арбитражные суды указывают на то, что ст. 148 НК РФ, определяющая место реализации работ (услуг), содержит открытый перечень услуг, отсутствие в нем формулировки, полностью совпадающей с определением предмета инжинирингового соглашения, не является основанием для вывода о том, что оказываемые организацией услуги не являются таковыми (постановление ФАС Московского округа от 25.10.2007 г. № КА-А41/11210-07).

В силу подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации проектных работ (услуг) в целях исчисления НДС признается территория Российской Федерации при условии, что покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации, на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, место реализации проектных работ определяется именно по месту нахождения покупателя услуги – лица, с которым непосредственно заключен договор.

Следовательно, в том случае, когда иностранный контрагент находится вне территории РФ (не осуществляет деятельности через постоянное представительство на территории РФ), местом реализации проектных услуг территория РФ признаваться не будет и, следовательно, оказание проектных услуг не будет являться объектом обложения НДС на территории РФ (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 02.08.2012 г. № 03-07-08/231, от 14.12.2011 г. № 03-07-08/350, от 16.01.2009 г. № 03-07-08/03, МНС РФ от 12.03.2003 г. № 23-2-12/10-340-И709, от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), в соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ являются:

– контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

– документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Обращаем Ваше внимание, что если законодательством Украины ведение указанной деятельности признается объектом обложения НДС, то указанный налог необходимо будет уплатить в бюджет Украины.

При этом налог будет уплачиваться Вашим контрагентом – резидентом Украины, выступающим в данном случае налоговым агентом. Следовательно, выручку на свой счет в банке Вы можете получить уже без суммы НДС.

Поэтому рекомендуем Вам перед заключением договора подробнее ознакомиться с порядком налогообложения для целей исчисления НДС на территории Украины у своего контрагента.