Как вести книгу покупок...

Компания на УСН утратила право на применение «упрощенки». Как следствие, теперь придется уплачивать налоги, взимаемые с компаний на общей системе налогообложения. В том числе НДС. Нельзя исключить, что привычные для компаний на общем режиме действия окажутся сложными для бухгалтера - недавнего «упрощенца». Поможем бухгалтеру компании, перешедшей на общую систему налогообложения, разобраться с порядком ведения книги покупок

06.12.2012
журнал «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

Автор: Дегтярев Роман

Компании, являющиеся плательщиками НДС, должны вести книгу покупок, чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету. Для этого в книге регистрируются выставленные продавцами (исполнителями) счета-фактуры. Книгу покупок нужно вести за каждый налоговый период по НДС, то есть поквартально.

Что регистрировать

Какие счета-фактуры. Итак, в книге покупок нужно регистрировать счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры):

ПРОСТОУЧТИТЕ

Форма и порядок ведения книги покупок утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Если книга покупок ведется в электронном виде, то нужно придерживаться формата, который установлен приказом ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138.

• выставленные продавцами (исполнителями) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также налоговыми агентами в случаях, названных в пп. 4 и 5 ст. 161 НК РФ (например, реализующими конфискованное или бесхозное имущество). Нужно помнить, что если компания ведет раздельный учет НДС, то счета-фактуры можно зарегистрировать в книге покупок лишь на сумму НДС, которая подлежит вычету (п. 13 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137);

• выставленные продавцами (исполнителями) и налоговыми агентами, указанными в пп. 4, 5 ст. 161 НК РФ, при получении авансов. Причем счета-фактуры на аванс, полученные компаниями, которые ведут как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, нужно регистрировать в книге покупок на полную сумму (п. 15 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137);

ПРОСТОИМЕЙТЕ В ВИДУ

счета-фактуры, не соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ и Постановления № 1137, в книге покупок регистрировать нельзя. Такие документы не являются основанием для налогового вычета.

• составленные налоговыми агентами, указанными в пп. 2, 3 ст. 161 НК РФ (например, арендующими госимущество), при предъявлении НДС к вычету.

Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно в момент возникновения права на налоговый вычет (п. 2 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137).

Не только счета-фактуры. Вопреки расхожему мнению, счета-фактуры - не единственные документы, которые нужно включать в книгу покупок. В част­ности, в ней регистрируют:

• документы, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал и в которых указаны суммы налога, восстановленного участником (акционером) (п. 14 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Обычно таким документом выступает акт о приеме-передаче по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-16), который регистрирует принимающая сторона. Право на налоговый вычет возникает у принимающей стороны после принятия основных средств на баланс;

• таможенные декларации на импортируемые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. Или при импорте товаров из стран Таможенного союза заявление о ввозе с отметкой налоговой инспекции об уплате НДС и указанием реквизитов документов, подтверждающих фактическую уплату налога (п. 17 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137);

• бланки строгой отчетности (копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику при приобретении им услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки и по проезду к месту командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей (п. 18 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137).

Какие счета-фактуры регистрировать нельзя

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные (п. 19 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137):

• от дарителя при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

• участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

• посредником от заказчика по переданным на реализацию товарам (работам, услугам, имущественным правам), а также по полученной предоплате;

• посредником от продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), выписанные на имя посредника, в том числе по полученной предоплате;

• на сумму аванса при безденежных формах расчетов;

• на сумму аванса, если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются исключительно для осуществления необлагаемых НДС операций (пп. 2, 5 ст. 170 НК РФ);

ПРАКТИЧНОВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

В книге покупок не нужно регистри­ровать счета-фактуры с пометкой «без НДС», полученные от продавцов, которые не являются плательщиками этого налога. Лица, не являющиеся плательщиками этого налога, составлять счета-фактуры не должны. К такому выводу пришли в Минфине России (письмо от 20.10.2011 № 03-07-09/34).

• на сумму аванса после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав).

Как вносить исправления

Нередко в книгу покупок требуется внести исправления. От того, когда именно они вносятся, прямо зависит порядок внесения изменений (пп. 4, 9 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137).

Счет-фактура получен в текущем квартале. Если получен исправленный счет-фактура, относящийся к текущему кварталу, то исправление нужно вносить непосредственно в книгу покупок. Для этого показатели аннулируемого счета-фактуры нужно указать с отрицательными значениями (со знаком минус), а показатели нового исправленного документа - с положительными значениями.

Счет-фактура относится к прошлым периодам. Если получен исправленный счет-фактура, относящийся к прошлым налоговым периодам, то к книге покупок за период, в котором он был зарегистрирован, формируется дополнительный лист. В нем первоначальный счет-фактуру следует аннулировать, зарегистрировав его показатели со знаком минус. Исправленный документ регистрируется в книге покупок в том периоде, когда у компании появилось право на налоговый вычет.

СЛОВО ПРАКТИКУ

КОГДА ПОЯВЛЯЕТСЯ ПРАВО НА ВЫЧЕТ

Роман Паламарчук, 

заместитель главного бухгалтера ООО «Реминдустрия», г. Ярославль

Право на налоговый вычет появляется, когда выполнены все установленные законодательством обязательные условия (ст. 169, 171, 172 НК РФ). Таких условий всего четыре.

1. Налог предъявлен поставщиком. Понятно, что «входной» налог должен быть предъявлен в соответствии с законодательством России, «входной» НДС, предъявленный по законам другой страны, к вычету принять нельзя.

2. Товары (работы, услуги) приобретены для совершения облагаемых НДС операций. Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС. Если же они используются в освобожденных от налогообложения операциях, то «входной» НДС к вычету при­нять нельзя. Его нужно учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

3. Товары (работы, услуги) приняты на учет. Приобретенные товары (работ, услуги) должны быть отражены на соответствующих счетах бухучета (письмо Минфина России от 16.05.2006 № 03-02-07/1-122).

4. Имеется счет-фактура. Полученный счет-фактура (корректировочный счет-фактура) должен быть правильно оформлен. В противном случае вычет по такому документу невозможен.

Отметим, что форма дополнительного листа содержится в приложении № 4 к Постановлению № 1137.

Правила оформления

Вне зависимости от того, в каком виде компания ведет книгу покупок, и сама книга, и дополнительные листы к ней нужно хранить в течение не менее 4 лет с даты последней записи. Порядок оформления книги покупок зависит от того, в каком виде она ведется (п. 22 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137).

Бумажная книга. Если книга ведется на бумажном носителе, то после окончания квартала, но не позднее 20-го числа следующего за ним месяца книгу нужно подписать, прошнуровать, пронумеровать ее листы и скрепить печатью. Сделать это должен руководитель компании или уполномоченное им лицо.

Дополнительные листы, подписанные тем же лицом, нужно приложить к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, с продолжением сквозной нумерации листов книги.

Электронная книга. Книга покупок может вестись в электронном виде. Тогда и она сама, и дополнительные листы к ней подписываются электронной подписью руководителя компании (уполномоченного им лица) при их передаче в налоговую инспекцию в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий