Аналитика / Налогообложение / Начало начисления амортизации по основным средствам, права на которые подлежат госрегистрации, не зависит от подтверждения факта подачи документов на регистрацию

Начало начисления амортизации по основным средствам, права на которые подлежат госрегистрации, не зависит от подтверждения факта подачи документов на регистрацию

В целях налога на прибыль амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п. 11 ст. 258 НК РФ). До 2009 г. аналогичные положения содержались соответственно в п. 2 ст. 259 и п. 8 ст. 258 НК РФ. Применение этих норм на практике вызывает многочисленные споры. В Постановлении ФАС Московского округа от 07.08.2012 N А40-87766/11-90-383 отражена одна из позиций по вопросу об их применении
30.08.2012
КонсультантПлюс
Автор: Кузнецов Павел, КонсультантПлюс

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик неправомерно в целях налога на прибыль начислял амортизацию по основным средствам, права на которые подлежали госрегистрации. По мнению налогового органа, амортизационные отчисления по таким объектам можно включать в расходы при соблюдении двух условий:

- если объекты введены в эксплуатацию;

- если факт подачи документов, необходимых для регистрации прав на данные объекты, документально подтвержден.

При вынесении решения инспекция руководствовалась тем, что организация не подтвердила факт подачи указанных документов в проверяемом периоде.

Налогоплательщик не согласился с данным решением и обратился в суд.

ФАС Московского округа указал, что для включения в состав расходов сумм начисленной амортизации достаточно подтвердить факт ввода основных средств в эксплуатацию, так как Налоговый кодекс РФ не связывает возникновение права на начисление амортизации с подачей документов на госрегистрацию.

Кроме того, суд руководствовался правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 25.09.2007 N 829/07 . В нем указано, что начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Несмотря на то что данная позиция выражена в отношении НДС, ФАС Московского округа признал ее применимой и в рассматриваемом случае.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 N А28-93/2010 , ФАС Центрального округа от 16.11.2010 N А35-10007/2009 .

В то же время существуют судебные акты, в которых отражен противоположный подход: для начисления амортизации налогоплательщик должен также подтвердить факт подачи документов на госрегистрацию основных средств. Данная позиция представлена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N А06-4719/2010 , ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2012 N А27-6735/2011 . Следует отметить, что последнее Постановление передано Определением ВАС РФ от 06.08.2012 N ВАС-6909/12 для пересмотра в порядке надзора в Президиум ВАС РФ в связи с необходимостью формирования единообразной судебной практики по вопросу толкования положений ст. ст. 258 и 259 НК РФ.

Дополнительные материалы по данному вопросу, в том числе содержащие позицию официальных органов, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль .

Документ:

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2012 N А40-87766/11-90-383