Аналитика / Налогообложение / О «посреднических» счетах-фактурах
О «посреднических» счетах-фактурах
Сначала рассмотрим оборот счетов-фактур при продаже товаров через комиссионера или агента, действующего от своего имени <1>. Проще всего это сделать в таблице
21.08.2012журнал «Главная книга»Операция | Действия | |
Комиссионер <2> | Комитент <3> | |
Комитент передал товар комиссионеру на реализацию | - | - |
Комиссионер получил аванс от покупателя |
1. Оформляет на имя покупателя счет-фактуру, в котором в качестве продавца указан комиссионер 2. Один экземпляр этого счета-фактуры передает покупателю 3. Регистрирует этот счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции - 05) 4. Передает комитенту данные этого счета-фактуры 5. Регистрирует в части 2 журнала учета счет-фактуру, полученный от комитента (код операции - 05) |
1. Оформляет на имя покупателя счет-фактуру, в котором в качестве продавца указан комитент, а остальные показатели дублируют показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупател 2. Передает один экземпляр этого счета-фактуры комиссионеру 3. Регистрирует этот счет-фактуру в части 1 журнала учета и книге продаж (код операции - 05) |
Комиссионер отгрузил товар покупателю |
1. Оформляет на имя покупателя счет-фактуру, в котором в качестве продавца указан комиссионер 2. Один экземпляр этого счета-фактуры передает покупателю 3. Регистрирует этот счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции - 04) 4. Передает комитенту данные этого счета-фактуры 5. Регистрирует в части 2 журнала учета счет-фактуру, полученный от комитента (код операции - 04) |
1. Оформляет на имя покупателя счет-фактуру, в котором в качестве продавца указан комитент, а остальные показатели дублируют показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю 2. Передает один экземпляр этого счета-фактуры комиссионеру 3. Регистрирует этот счет-фактуру в части 1 журнала учета и книге продаж (код операции - 04) 4. Если комиссионер получал от покупателя аванс, то регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру |
Сразу скажу, что ни НК, ни Постановление N 1137 не обязывают комиссионера передавать комитенту копии счетов-фактур, выставленных покупателям <4>. Тем не менее комитент должен в своих счетах-фактурах отражать показатели этих счетов-фактур и указывать данные покупателя <5>. Поэтому, на мой взгляд, комиссионеру, вместо того чтобы плодить бумажки, рискуя допустить ошибку, проще передавать комитенту копии своих счетов-фактур.
А для комитента важно определить в договоре комиссии сроки, в которые комиссионер будет передавать ему копии счетов-фактур, выставляемых покупателям. Например, в течение 2 дней со дня получения аванса или отгрузки. И установите существенный штраф за нарушение этого срока. Ведь если комиссионер серьезно затянет с передачей копий счета-фактуры или его данных, то комитент может не успеть своевременно начислить НДС. И если от штрафа за неуплату НДС предусмотрительного комитента еще, может быть, спасет отсутствие вины, то пеней ему вряд ли удастся избежать <6>.
А теперь также в таблице рассмотрим оборот счетов-фактур при закупках товаров через комиссионера или агента, действующего от своего имени.
Операция | Действия | |
Комиссионер <2> | Комитент <3> | |
Комиссионер получил от комитента деньги для оплаты закупаемых товаров | - | - |
Комиссионер получил от продавца товаров авансовый счет-фактуру |
1. Регистрирует счет-фактуру, выставленный продавцом, в части 2 журнала учета (код операции - 05) 2. Передает комитенту заверенную копию этого счета-фактуры 3. Выставляет комитенту счет-фактуру, в котором указывает показатели счета-фактуры, выставленного продавцом, а также указывает номер платежного документа, по которому получены деньги от комитента для уплаты аванса 4. Регистрирует выставленный счет-фактуру в части 1 журнала учета (код операции - 05) |
1. Хранит копию счета-фактуры, выставленного продавцом, в течение 4 лет со дня окончания квартала, в котором он выставлен 2. Регистрирует выставленный комиссионером счет-фактуру в части 2 журнала учета и книге покупок (код операции - 05) |
Комиссионер получил от продавца счет-фактуру на приобретенный товар |
1. Регистрирует счет-фактуру, выставленный продавцом, в части 2 журнала учета (код операции - 04) 2. Передает комитенту заверенную копию этого счета-фактуры 3. Выставляет комитенту счет-фактуру, в котором указывает показатели счета-фактуры, выставленного продавцом 4. Регистрирует выставленный счет-фактуру в части 1 журнала учета (код операции - 04) |
1. Хранит копию счета-фактуры, выставленного продавцом, в течение 4 лет со дня окончания квартала, в котором он выставлен 2. Регистрирует счет-фактуру, выставленный комиссионером, в части 2 журнала учета полученных счетов-фактур и книге покупок 3. Если комитент принимал НДС к вычету с сумм перечисленных авансов, то регистрирует в книге продаж выставленный комиссионером авансовый счет-фактуру |
Нам осталось посмотреть порядок оборота счетов-фактур по вознаграждению посредника. Сразу скажу, он совсем простой и не зависит от того, что делает посредник (продает или покупает) и от чьего имени.
Операция | Действия | |
Комиссионер <2> | Комитент <3> | |
Комиссионер получил или удержал вознаграждение авансом |
1. Выставляет авансовый счет-фактуру 2. Передает счет-фактуру комитенту 3. Регистрирует счет-фактуру в части 1 журнала учета и книге продаж (код операции - 02) |
1. Регистрирует полученный счет-фактуру в части 2 журнала учета и книге покупок (код операции - 02) |
Комитент утвердил отчет комиссионера |
1. Выставляет отгрузочный счет-фактуру 2. Передает счет-фактуру комитенту 3. Регистрирует счет-фактуру в части 1 журнала учета и книге продаж (код операции - 01) 4. Если комиссионер получал от комитента аванс, то регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру |
1. Регистрирует полученный счет-фактуру в части 2 журнала учета и книге покупок (код операции - 01) 2. Если комитент принимал к вычету НДС с аванса, перечисленного комиссионеру, то регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру |
<1> п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ
<2> подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала; п. 20 Правил ведения книги продаж; подп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок
<3> подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала; подп. "а", "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137; пп. 11, 20 Правил ведения книги продаж; пп. 20, 22 Правил ведения книги покупок
<4> Письмо Минфина от 15.05.2012 N 03-07-09/51
<5> подп. "а", "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; п. 20 Правил ведения книги продаж
<6> ст. 75, п. 3 ст. 110, ст. 111, п. 1 ст. 122 НК РФ
<7> подп. "а", "в", "г", "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11, подп. "а" п. 15 Правил ведения журнала; подп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок
<8> подп. "а" п. 11, подп. "а" п. 15 Правил ведения журнала; п. 1 Правил ведения книги покупок; п. 14 Правил ведения книги продаж
<9> п. 7 Правил ведения журнала; п. 20 Правил ведения книги продаж; п. 22 Правил ведения книги покупок
<10> п. 11 Правил ведения журнала; пп. 1, 11 Правил ведения книги покупок; п. 14 Правил ведения книги продаж
Темы: Оформление счетов-фактур  
- 24.06.2022 Особенности выставления счетов-фактур при ежедневных отгрузках одному и тому же покупателю
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 11.05.2021 Новые реквизиты счета-фактуры
- 04.07.2023 Порядок выставления счета-фактуры на аванс для компании-посредника
- 08.06.2023 Порядок выставления счета-фактуры при заключении договора аренды с доверительным управляющим
- 16.03.2023 Строка УПД «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал» в электронном документе
- 20.03.2024 Письмо Минфина от 15.02.2024 г. № 03-07-09/13420
- 31.01.2024 Письмо ФНС России от 23.01.2024 г. № ЗГ-2-15/791
- 10.11.2023 Письмо ФНС России от 01.09.2023 г. № ЕА-4-15/11188@
Комментарии