Аналитика / Налогообложение / 2012 год. Новый вид налоговой проверки.
2012 год. Новый вид налоговой проверки.
С 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный Закон от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ (далее - Закон), на основании которого в НК РФ включен новый раздел, регулирующий вопросы трансфертного ценообразования
12.03.2012журнал «Налоговый вестник»Закон определяет новые критерии взаимозависимости лиц для целей налогообложения, дает понятие контролируемых сделок, общие положения о ценах и методах, используемых при определении сопоставимости рыночных цен.
Одно из нововведений Закона - появление самостоятельного вида мероприятий налогового контроля. Помимо выездных и камеральных проверок налоговые органы будут производить проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Организационные вопросы проведения налоговой проверки
Новый вид налоговой проверки проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения, т.е. уполномоченным органом для осуществления таких проверок является ФНС России.
При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок территориальных налоговых органов.
Основание для проверки
Проверка проводится на основании:
*уведомления о контролируемых сделках, которые налогоплательщики предоставляют самостоятельно;
*извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика;
*информации о выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку
Процедура проведения проверки
Процедура оформления, назначения и реализации проверки цен в целом схожа с выездной налоговой проверкой.
Проверка проводится должностными лицами ФНС, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) о проведении проверки.
Период охвата проверкой может составлять не более 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Необходимые документы могут быть истребованы в порядке, установленном ст. 93-97 НК РФ, т.е. ФНС вправе истребовать документы у проверяемого налогоплательщика, а также у участников проверяемых сделок, проводить экспертизу, привлекать необходимых специалистов и переводчиков.
Проверка проводится в срок, не превышающий шесть месяцев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя.
Кроме того, увеличение срока проверки сверх 12 месяцев возможно в случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов либо проведения экспертиз и (или) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Увеличение срока в этом случае – на срок 6 месяцев.
Если в течение этих 6 месяцев ФНС не будет получена запрашиваемая от иностранных государственных органов информация, проверка может быть продлена еще на 3 месяца.
Исходя из вышесказанного, максимальный срок проведения проверки может составлять 21 месяц.
Обращаем Ваше внимание: ФНС не вправе проводить две и более проверки в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год.
При этом проведение проверки в отношении сделки, совершенной в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок за этот же налоговый период.
Результат проверки
По окончании проверки ФНС составляется справка о проведении проверки, которая вручается проверяемому лицу или его представителю.
В случае если во время проверки налоговым органом выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной, то в течение двух месяцев с даты окончания проверки составляется акт.
Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте проверки, он в течение 20 рабочих дней с даты получения акта может представить свои возражения в налоговый орган.
Санкции
Порядок привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налогов в результате не соответствия рыночного уровня примененных цен по контролируемым сделкам рыночным ценам по неконтролируемым сделкам определен пунктом 9 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.
При вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2012 - 2013 годов налоговая санкция, предусмотренная пунктом 1 статьи 129.3 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяется.
С 2014 года, в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате применения «нерыночных» цен, взимается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а с 2017 года - в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.
Симметричные корректировки
Особенностью такого вида налоговой проверки является то, что ее результаты касаются не только налогоплательщика, в отношении которого проводилась проверка, но и налогоплательщиков, являющихся другими сторонами контролируемой сделки.
Закон предусматривает возможность проведения симметричных корректировок для тех случаев, когда налоговый орган в ходе проверки одной из сторон контролируемых сделок установил несоответствие примененной цены в сделке со взаимозависимым лицом уровню рыночных цен. В этом случае вторая сторона контролируемой сделки вправе самостоятельно провести симметричные корректировки.
Симметричные корректировки проводятся только в том случае, если решение ФНС о доначислении налога исполнено налогоплательщиком, в отношении которого проводилась соответствующая проверка.
Симметричные корректировки осуществляются на основании уведомления ФНС России о возможности симметричных корректировок.
Как подготовиться к проверке
Рекомендуем в начале 2012 года в целях снижения налоговых рисков разработать план основных мероприятий по подготовке компании и (или) группы компаний к вступлению Закона в силу:
*выявить взаимозависимые лица в соответствии с критериями, установленными Законом;
*провести инвентаризацию сделок, которые могут быть признаны контролируемыми;
* определить методы обоснования соответствия цен по контролируемым сделкам рыночному уровню;
*определить источники информации, которые могут быть использованы для определения уровня рыночных цен;
*сопоставить интервал рыночных цен на реализуемые компанией товары (работы, услуги), с ценами, приемлемыми с точки зрения требований таможенных и (или) антимонопольных органов и одновременно учитывающими требования отраслевого законодательства.
Темы: Налоговые проверки  
- 27.05.2014 Проведение почерковедческой экспертизы по копиям является незаконным
- 25.03.2014 Когда от направления материалов в следственные органы не спасут обеспечительные меры суда?
- 19.03.2014 Причинение убытков от заморозки счетов должен доказать налогоплательщик
- 16.07.2013 Прерывается ли срок представления документов, истребованных в порядке ст. 93 НК РФ, на период приостановления выездной проверки?
- 12.07.2013 Если сумма выручки отличается от показателей ККТ, запросят пояснения
- 05.07.2013 Инспектор не оштрафует компанию, если на чеке стоит не точное время
- 26.08.2024 Письмо Минфина России от 04.07.2024 г. № 03-02-08/62683
- 30.07.2024 Письмо Минфина России от 05.03.2024 г. № 03-02-08/19737
- 01.12.2022 Письмо ФНС России от 24.08.2022 г. № ЗГ-3-2/9094@
Комментарии