Аналитика / Налогообложение / Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам
Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам
Занять деньги можно не только в банке. Одна компания другой тоже может выдать денежный заем. При этом ни сумма займа, ни сумма начисленных по нему процентов не будут облагаться НДС <1>. Но если сам заем не признается объектом обложения НДС <2>, то проценты, при буквальном прочтении НК, в число объектов входят, просто относятся к освобождаемым от налогообложения. Значит, на сумму процентов по займу нужно выставлять заемщику счет-фактуру с отметкой на документе "Без НДС" <3>. А если вы выставлять их не будете, то у налоговиков появится повод привлечь вас к ответственности и наложить штраф за отсутствие счетов-фактур в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб. <4>
22.02.2012журнал «Главная книга»Конечно, в такой ситуации проще счета-фактуры выставлять. Но если вы уже попались на их отсутствии, то штраф можно попытаться оспорить. Сейчас объясним как.
Заем и проценты: что является объектом обложения НДС
Начнем с того, что объектом по НДС является реализация товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав <5>. А вот передача денег от заимодавца заемщику - не объект обложения НДС <6>. С этим согласен и Минфин <7>. Поэтому в общем-то можно говорить о том, что и передача процентов (тех же денег) от заемщика заимодавцу тоже не должна быть объектом по НДС <8>.
Каково мнение Минфина
У Минфина же несколько другая позиция. В ведомстве считают, что предоставление займа - услуга, а сумма начисленных по нему процентов - стоимость этой услуги. И на стоимость этой услуги (сумму процентов) нужно выставлять счет-фактуру <9> и регистрировать его в книге продаж <10>. Кстати, то, что предоставление займа - услуга, Минфин говорил и ранее <11>. Но можно ли назвать заем услугой?
По НК услуга для целей налогообложения - это определенная деятельность, результат которой потребляется в процессе ведения этой деятельности <12>. То есть лицо, которое оказывает услугу, должно совершить какие-то действия. Но по договору займа заимодавец просто передает заемщику определенную сумму, после чего у последнего появляется долговое обязательство <13>. А проценты по займу - это плата за пользование деньгами <14>. То есть никаких услуг никто никому не оказывает <15>.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности <12>.
По ГК возмездное оказание услуг <16> и заем <17> - тоже разные вещи. Конечно, при наличии своего определения услуги в НК "мнение" Гражданского кодекса для целей налогообложения - не указ <18>. Но ссылаясь на положения ГК, ВАС, а вслед за ним и федеральные арбитражные суды высказали мнение, что предоставление займа не обладает признаками услуги для целей налогообложения. Правда, в контексте налога на прибыль <19>. Но определение услуги в НК только одно. Выходит, что называть заем услугой неправильно.
Достаточно ли доказать, что заем - не услуга
Да, вы сможете доказать, что заем - не услуга. Но налоговики могут возразить вам, приведя, например, такой аргумент: аренда под определение услуги по НК не подпадает, но при этом она является объектом обложения НДС. На что вы можете им ответить, что при аренде передается имущественное право - право пользования вещью <20>. А передача имущественных прав - это самостоятельный объект обложения НДС <21>.
При займе же деньги передаются не в пользование, а в собственность <22>. То есть происходит их реализация, которая не является объектом обложения НДС в силу прямого указания НК <23>. Следовательно, нет повода и выставлять счет-фактуру.
В судах конкретно о выставлении счетов-фактур на проценты по займам практически не спорят. Мы нашли только одно судебное решение, где рассматривался именно такой вопрос. Тогда суд пришел к выводу, что счет-фактуру на сумму процентов составлять не надо, и мотивировал это уже знакомым аргументом: выдача займа не есть услуга для целей налогообложения <24>. Но если вам придется участвовать в споре по этому поводу, то лучше все-таки ссылаться на то, что выплата процентов по займу не является объектом обложения НДС (а не на то, что заем - не услуга).
***
К сожалению, исправить ситуацию, чтобы избежать споров по рассмотренному вопросу, может только законодатель. До тех пор, если вы не готовы спорить с контролерами, выставляйте заимодавцу счета-фактуры на проценты. На налоговые обязательства по НДС это не повлияет.
<1> подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
<2> подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
<3> п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ
<4> ст. 120 НК РФ
<5> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
<6> подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
<7> Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40
<8> п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
<9> п. 3 ст. 169 НК РФ
<10> п. 16 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
<11> Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460
<12> п. 5 ст. 38 НК РФ
<13> п. 1 ст. 807 ГК РФ
<14> п. 1 ст. 809 ГК РФ; п. 15 Постановления Пленума Верховного суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.98
<15> Постановление ФАС ЦО от 22.09.2004 N А36-65/10-04
<16> ст. 779 ГК РФ
<17> ст. 807 ГК РФ
<18> п. 1 ст. 11 НК РФ
<19> п. 5 ст. 38 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04; Постановления ФАС МО от 28.07.2010 N КА-А40/7751-10; ФАС СКО от 28.03.2008 N Ф08-870/08-529А
<20> ст. 606 ГК РФ
<21> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
<22> п. 1 ст. 807 ГК РФ
<23> подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
<24> п. 3 ст. 168 НК РФ; Постановление Тринадцатого ААС от 13.09.2007 N А56-4910/2007
Темы: Оформление счетов-фактур  
- 24.06.2022 Особенности выставления счетов-фактур при ежедневных отгрузках одному и тому же покупателю
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 11.05.2021 Новые реквизиты счета-фактуры
- 04.07.2023 Порядок выставления счета-фактуры на аванс для компании-посредника
- 08.06.2023 Порядок выставления счета-фактуры при заключении договора аренды с доверительным управляющим
- 16.03.2023 Строка УПД «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал» в электронном документе
- 20.03.2024 Письмо Минфина от 15.02.2024 г. № 03-07-09/13420
- 31.01.2024 Письмо ФНС России от 23.01.2024 г. № ЗГ-2-15/791
- 10.11.2023 Письмо ФНС России от 01.09.2023 г. № ЕА-4-15/11188@
Комментарии
Бред какой-то ! Пьяный бухгалтер писал, что ли.
1. Так называемые "нулевые" (без выделения НДС) счета-фактуры выставляются в случае РЕАЛИЗАЦИИ товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (п. 5 ст. 168 НК РФ.
2. Операции займа, как не подлежащие налогообложению НДС-ом, отнесены к просто ОПЕРАЦИЯМ, не подлежащим налогообложению (см. п. 3 ст. 149 НК РФ), но никак не к операциям по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, перечень которых установлен п. 2 ст. 149 НК РФ.
Соответственно, никаких "нулевых" (без выделения НДС) счетов-фактур при операциях займа ни на основную сумму, ни на сумму процентов выставлять вообще не нужно.
счет фактуру на полученные проценты по займу выставлять нужно!!!! только в графе ставка указывается "Без НДС" , эта сумма отражается в книге продаж и вносится в раздел 7 декларации по НДС.