Постановление ФАС Московского округа от 14 сентября 2009 г. N КА-А40/8093-09

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 сентября 2009 г. N КА-А40/8093-09

Дело N А40-19901/08-112-60

Резолютивная часть постановления объявлена 07 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 сентября 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Черпухиной В.А.

судей Бочаровой Н.Н., Коротыгиной Н.В.

при участии в заседании:

от истца Дальковского Д.С. - дов. от 12.05.08

от ответчика Филипповой В.А. - дов. N 03-1-27/034 от 20.07.09 г., Спирина В.С. дов. N 03-1-27/089 от 28.10.08 г.

от третьих лиц:

ООО "Сандра" - Федченко Д.А. - паспорт;

ООО "Стэлс" - Шарифова Е.А. - паспорт;

рассмотрев 07.09.09 г. в судебном заседании кассационные жалобы ОАО "Погарская сигаретно-сигарная фабрика", МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3

на решение от 22.01.09 г.

Арбитражного суда г. Москвы,

принятое судьей Зубаревым В.Г.

на постановление от 18.05.09 г. N 09-АП-4556/2009-АК, 09-АП-5218/2009-АК Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Нагаевым Р.Г., Румянцевым П.В., Сафроновой М.С.

по делу N А40-19901/08-112-60

по иску (заявлению) ОАО "Погарская сигаретно-сигарная фабрика"

о признании решения недействительным

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3

третьи лица: ООО "Сандра", ООО "Стэлс",

установил:

Открытое акционерное общество "Погарская сигаретно-сигарная фабрика" (далее - Общество, заявитель, ОАО "ПССФ") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - Инспекция, налогу на прибыль за 2004 - 2005; 9.610,54 руб. по налогу на добавленную стоимость за 2004 - 2005; 1.423,40 руб. по налогу на имущество организаций за 2004 - 2005; 3.025,40 руб. по водному налогу за 2005; обществу начислены пени в сумме 347.331,70 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 910.030,76 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Посчитав свои права нарушенными Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.

Изучив материалы дела, выслушав представителей Общества, Инспекции, третьих лиц, рассмотрев доводы кассационных жалоб и отзывов на них, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения жалоб.

Налог на прибыль.

Пункт 1 оспариваемого решения.

В жалобе налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Довод инспекции о том, что обществом не подтвержден факт поломки и ремонта автотранспортного средства МАЗ 64228, несостоятелен.

Форма путевого листа грузового автомобиля 4-С утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 по согласованию с Минфином России, Минэкономики России, Минтрансом России в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит обязательный характер.

В указаниях по заполнению путевого листа отсутствуют требования о необходимости в случае поломки транспортного средства делать в нем отметки. Кроме того, водителю запрещается делать пометки или иные исправления в путевом листе.

Таким образом, ссылка инспекции на то, что в путевом листе должна быть отметка о поломке автомобиля не основана на требованиях законодательства Российской Федерации.

Суд установил, что представленные заявителем документы в обоснование затрат, связанных со служебными командировками работников предприятия, содержат все необходимые реквизиты. Факт выезда работников в служебные командировки и отражение данных документов в бухгалтерской отчетности предприятия налоговым органом не оспариваются.

Исходя из вышеизложенного, затраты (расходы) в сумме 10.336,21 руб. на командировочные расходы обоснованно отнесены заявителем в счет уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в связи с чем налоговым органом необоснованно доначислен налог на прибыль за 2005 в размере 2.480,69 руб.

Пункт 3 оспариваемого решения.

В кассационной жалобе инспекция указывает на то, что заявителем необоснованно отнесены на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, штрафные санкции за нарушение условий договора, заключенного с ООО "Тринидат".

Данный довод инспекции правомерно отклонен судами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Также расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством или реализацией. К таким расходам в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Из материалов дела следует, что между заявителем и ООО "Тринидад" заключен договор N Т-1 от 01.01.2003, согласно которому ООО "Тринидад" обязуется поставлять обществу товар, ассортимент, количество и цену которого согласовывают в приложениях к договору. Согласно п. 3.3. договора оплата товара производится покупателем в течение 3 календарных дней с момента перехода права собственности на товар и предъявления счетов-фактур. Пунктом 5.1. договора предусмотрена ответственность покупателя за просрочку исполнения обязательств по оплате товара в виде неустойки в размере учетной ставкой банковского процента, установленного Центральным Банком Российской Федерации на дату платежа.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, в процессе реализации договора Т-1 от 01.01.2003 заявителем неоднократно нарушались установленные сроки платежа, что подтверждается актами сверки по договору с ООО "Тринидад" за декабрь 2003, январь - июль 2004, в связи с чем 30.05.2004 между заявителем и ООО "Тринидад" заключено дополнительное соглашение к договору Т-1 от 01.01.2003 об уплате заявителем штрафных санкций за нарушение условий по оплате товара согласно п. 3.3. договора в размере 2.480.000 руб.

Кроме того, заявителем представлены документы, свидетельствующие о фактах систематического и неоднократного нарушения условий договора, а также обоснованного расчета к договору: выписка по лицевому счету N 40702810700000013053 за 2003; акты сверки; карточки поставщика; акты взаимозачетов; платежные поручения за 2003; книга покупок за 2004; письма ООО "Тринидад" от 22.01.2003, 05.09.2003 и 20.05.2004 о фактах просрочки платежей; письма общества от 27.01.2003 N 27-01/1, от 12.09.2003 N 12-09, от 25.05.2004 N 25-05.

Является недоказанным вывод инспекции о том, что представленная переписка не имелась у общества в период проведения проверки, так как на документах стоит оттиск печати заявителя, которой не было в наличии у общества в период создания этих документов.

При таких обстоятельствах, судами первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о том, что заявитель согласно соглашению N 1 к договору Т-1 от 01.01.2003 добровольно признал и уплатил сумму штрафа из расчета процентов по ставке ниже, чем ставка рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, расчет и обоснование штрафных санкций произвел в бухгалтерской справке, в связи, с чем вывод налогового органа о том, что заявитель неправомерно признал затраты на уплату штрафных санкций на общую сумму 2.480.000,00 руб., являются несостоятельными.

Таким образом, налоговым органом необоснованно доначислен налог на прибыль за 2004 в размере 595.200,00 руб., начислены пени на сумму неуплаченного налога на прибыль в сумме 224.926,08 руб. и применены штрафные санкции в сумме 119.040 руб.

Налог на добавленную стоимость.

Пункт 4 оспариваемого решения.

В жалобе инспекция указывает на то, что в нарушение подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО "ПССФ" не включило в налоговую базу по НДС сумму списанной на убытки Общества дебиторской задолженности в размере 40 169,49 руб. ООО "Оттиск", что привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость за февраль 2005 года в сумме 7 230,51 рублей.

В обоснование данного вывода НДС 20% по платежному поручению N 590 от 12.11.2001.

ООО "Оттиск" изготовило и передало заявителю печатную продукцию на сумму 42.804 руб., что подтверждается приходным ордером от 28.02.2002, накладной N 02 от 28.02.2002, счетом-фактурой N 2 от 28.02.2002, оставшаяся часть продукции изготовлена и передана не была.

В связи с тем, что обществом осуществлена 100% оплата товара, а ООО "Оттиск" поставлена только часть товара, заявителем принят к вычету НДС в размере, пропорциональном поставленному и оприходованному товару, что подтверждается соответствующими счетами.

Согласно представленному в материалы дела Приказу N 47-А дебиторская задолженность ООО "Оттиск" по поставке полиграфической продукции на сумму 47.400 руб. списана в связи с истечением срока исковой давности 28.02.2005.

Списание не реальной для взыскания дебиторской задолженности поставщика не сопровождается начислением НДС, так как оплата поставщику денежных средств в счет будущих поставок не является объектом налогообложения в понимании ст. ст. 146, 39 НК РФ. Поэтому, при списании безнадежной дебиторской задолженности поставщика (ООО "Оттиск"), который не произвел отгрузку в счет полученного аванса, у покупателя не возникает обязанности по начислению и уплате НДС. При этом покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Кроме того, налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах, налоговым органом неправомерно включена в налоговую базу по НДС сумма списанной дебиторской задолженности в размере 40.169,49 руб.

Пункт 6 оспариваемого решения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на п. 3 ст. 171, 346.26 Налогового кодекса РФ, указывает на то, что заявитель после применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не восстановил к уплате в бюджет по недоамортизированному имуществу за октябрь 2004 года налог на добавленную стоимость в размере 66.316,72 руб. с остаточной стоимости 331.583,61 руб. по автомобилю МАЗ-64229-032 тягач 330 л.с. и сумму налога на добавленную стоимость в размере 119.417,11 руб. с остаточной стоимости 597.085,54 руб. по автомобилю МАЗ-64229-032 с полуприцепом 330 л.с.

Указанные доводы необоснованны.

Согласно действующему в проверяемый период законодательству налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В п. 2 ст. 170 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), не подлежат вычету и возмещению, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Между тем, пунктом 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено восстановление только сумм налога на добавленную стоимость, в том числе по приобретенным товарам, которые в нарушение п. 2 ст. 170 НК РФ неправомерно отнесены налогоплательщиком к налоговым вычетам. Обязанность налогоплательщика восстанавливать суммы НДС при переходе на ЕНВД, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам) Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации в проверяемый период не предусматривала.

Таким образом, суды правомерно признали оспариваемое решение в этой части незаконным, так как налоговым органом необоснованно доначислен налог на добавленную стоимость за октябрь 2004 в размере 185.733,83 руб., начислены пени на сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 80.490,81 руб.

Пункт 7 оспариваемого решения.

В своей жалобе ФНС России N 9 по г. Москве от 17.09.2007 N 16-05/091784@, где состоит на учете ООО "СТЭЛС", данная организация зарегистрирована по адресу "массовой регистрации"; бухгалтерская и налоговая отчетность последний раз представлена за 3 квартал 2005; декларация по НДС за 4 квартал 2004 не представлялась; платежи в бюджет различных уровней не уплачивались; руководителем, учредителем и главным бухгалтером данной организации является Терская Екатерина Александровна, которая по данным ЕГРЮЛ также является учредителем 112 организаций, а также учредителем и руководителем 111 организаций.

Судом апелляционной инстанции в судебное заседание в качестве свидетеля была вызвана Терская Екатерина Александровна (в связи с заключением брака с 28.03.2009 фамилия изменена на Шарифову), которая пояснила, что ООО "СТЭЛС" не учреждала, документы от имени данной организации не подписывала, доверенности не выдавала.

Согласно ответу ИФНС России N 5 по г. Москве от 13.09.2007 N 24-09/059291 @, где состоит на учете ООО "Сандора", бухгалтерская и налоговая отчетность последний раз представлена за 4 квартал 2004, декларация по НДС за 4 квартал 2004 не представлялась, платежи в бюджет различных уровней не уплачивались; согласно выписки из ЕГРЮЛ руководителем и главным бухгалтером данной организации является Федченко Дмитрий Анатольевич.

Судом первой инстанции в судебном заседании 08.10.2008 опрошен Федченко Д.А., который пояснил, что руководителем и главным бухгалтером ООО "Сандора" не являлся, договор N 36 от 24.05.2004 с заявителем от лица ООО "Сандора" не подписывал, накладную N 36 от 24.05.2004, счет-фактуру N 36 от 24.05.2004 не подписывал, указал что данные, содержащиеся в ЕГРЮЛ зарегистрированы на утерянный им паспорт.

Аналогичные объяснения Шарифова Е.А. и Федченко Д.А. дали в суде кассационной инстанции.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС, налоговым органом обоснованно доначислен заявителю налог на прибыль и НДС за 2004 и 2005, начислены пени на сумму неуплаченного налога на прибыль и применены штрафные санкции, в удовлетворении требований в этой части было отказано.

Таким образом, доводами кассационных жалоб выводы судебных инстанций не опровергнуты, оснований для их переоценки в силу ч. 2 ст. 287 АПК РФ у суда кассационной инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции приходит к выводу, что судами установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана правовая оценка в соответствии со статьей 71 АПК РФ, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные отношения, требования процессуального закона соблюдены. С учетом изложенного, оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 22 января 2009 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 мая 2009 г. по делу N А40-19901/08-112-60 оставить без изменения, кассационные жалобы ОАО "Погарская сигаретно-сигарная фабрика", МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 - без удовлетворения.

Председательствующий

ЧЕРПУХИНА В.А.

Судьи

БОЧАРОВА Н.Н.

КОРОТЫГИНА Н.В.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий