Законодательство / Законопроекты / Проект о совершенствовании принципов определения цен для целей налогообложения и налогового контроля

Проект о совершенствовании принципов определения цен для целей налогообложения и налогового контроля

Проект вносит изменения в положения ст. 20 и ст. 40 НК РФ 14.02.2007

Проект

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

Ф Е Д Е Р А Л Ь Н Ы Й З А К О Н

О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими
силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения
цен для целей налогообложения и налогового контроля
за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов
при применении трансфертного ценообразования

Статья 1
Внести в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 1999, № 28, ст. 3487; 2000, № 2, ст. 134, № 32, ст. 3341; № 53, ст. 5016, 5026; 2002, № 1, ст. 2; 2003, № 22, ст. 2066; № 23, ст. 2174; № 27, ст. 2700; № 28, ст. 2873; № 52, ст. 5037; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3231; № 45, ст. 4377; 2005, № 45, ст. 4585; № 27, ст. 2717; 2006, № 6, ст. 636; № 31, ст. 3436; 2007, № 1, ст. 31) следующие изменения:
1) статью 20 признать утратившей силу;
2) статью 38 дополнить пунктами 6 и 7 следующего содержания:
«6. Идентичными товарами (работами, услугами) для целей настоящего Кодекса признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.
7. Однородными товарами для целей настоящего Кодекса признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и (или) состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики.»;
3) статью 40 признать утратившей силу;
4) раздел IV дополнить главой 71 следующего содержания:

«Глава 71. Взаимозависимые лица. Контролируемые сделки. Принципы определения цен для целей налогообложения

Статья 431. Взаимозависимые лица
1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
2. Взаимозависимыми лицами признаются:
1) лица, признаваемые аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) лица, когда одна организация (одна организация совместно с ее аффилированными лицами) непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации либо физическое лицо (физическое лицо совместно с его аффилированными лицами) непосредственно и (или) косвенно участвует в организации, и доля такого участия составляет более 20 процентов;
3) организации, когда одно и то же лицо (одно и то же лицо совместно с его аффилированными лицами) непосредственно и (или) косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой организации составляет более 20 процентов;
4) лица, когда доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
5) работник и работодатель;
6) лица, которые состоят в родстве или свойстве, усыновитель и усыновленный, опекун (попечитель) и подопечный.
Отношения между лицами родства или свойства определяются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Семейным кодексом Российской Федерации.
3. Суд с учетом фактических обстоятельств вправе признать для целей налогообложения лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи.
При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, взаимозависимыми лицами могут быть признаны, в частности, следующие лица:
1) лица, являющиеся участниками договора простого товарищества, а также участники договоров простых товариществ, когда одно и то же лицо является участником этих договоров простых товариществ;
2) организация и участники договора простого товарищества, когда хотя бы один из участников договора простого товарищества непосредственно и (или) косвенно участвует в этой организации;
3) учредитель доверительного управления и доверительный управляющий и (или) выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;
4) доверительные управляющие, если одно и то же третье лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом;
5) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо;
6) доверительный управляющий и организация, когда учредитель соответствующего доверительного управления имуществом непосредственно или косвенно участвует в организации.
4. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лица вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи.

Статья 432. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации
1. Доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей непосредственного и косвенного участия одной организации в другой организации.
2. Долей непосредственного участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля в голосующих акциях другой организации, учитываемая при голосовании, или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (cкладочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.
3. К участию одной организации в другой организации приравнивается приобретение одной организацией права на участие в другой организации посредством опциона.
4. Долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:
1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через непосредственное участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
2) определяются доли непосредственного участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
3) суммируются произведения долей непосредственного участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
5. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при определении доли участия физического лица в организации.
6. Суд вправе учесть дополнительные обстоятельства (уточнить методы расчета) при определении доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации.

Статья 433. Контролируемые сделки
Налоговые органы при проведении налогового контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять соответствие цены, примененной в сделке, рыночным ценам идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в следующих случаях:
1) при совершении сделок между взаимозависимыми лицами.
В случае, когда налоговым органом установлено, что взаимозависимые лица выступали в качестве сторон в двух или более последовательных сделках, предметом которых являлись одни и те же товары с участием одного и того же третьего лица или нескольких одних и тех же лиц, такие сделки также признаются сделками, совершенными между взаимозависимыми лицами, в частности, если одно из двух взаимозависимых лиц выступало в качестве продавца в сделке купли-продажи товаров с третьим лицом, а это третье лицо выступало в качестве продавца в сделке купли-продажи тех же самых товаров со вторым из двух взаимозависимых лиц;
2) при совершении товарообменных (бартерных) сделок.
Товарообменными (бартерными) сделками для целей настоящей главы признаются сделки, при совершении которых предусматривается обмен товарами, работами, услугами, имущественными правами, информацией, интеллектуальной собственностью (обмен одного вида объекта гражданских прав на другой вид объекта гражданских прав), а в случае, когда обмениваемые товары (работы, услуги, имущественные права, информация, интеллектуальная собственность) признаются неравноценными, предусматривается также использование денежных и (или) иных платежных средств;
3) при совершении сделок в области внешней торговли услугами (работами), имущественными правами, информацией, интеллектуальной собственностью.
Внешней торговлей имущественными правами для целей настоящей главы признается передача имущественных прав российской организацией или физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, иностранной организации и (или) физическому лицу, которое не является налоговым резидентом Российской Федерации, либо иностранной организацией или физическим лицом, которое не является налоговым резидентом Российской Федерации, российской организации и (или) физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;
4) при совершении сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.
Перечень указанных товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и торговли;
5) при совершении сделок между российскими организациями (иностранными организациями через их постоянные представительства в Российской Федерации, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации) и лицами, место нахождения (место жительства) которых в иностранных государствах или на территориях, находящихся под юрисдикцией иностранных государств, если в этих государствах или на таких территориях предоставляется льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и (или) представление информации при проведении финансовых операций.
Перечень указанных иностранных государств и территорий, находящихся под юрисдикцией иностранных государств, утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Статья 434. Общие положения о ценах для целей налогообложения
1. Для целей налогообложения принимается цена товара (работы, услуги), примененная сторонами сделки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
2. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, предусмотренными статьями 436 - 4316 настоящего Кодекса.
3. Правила, предусмотренные настоящей главой, при определении рыночных цен финансовых услуг, финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг применяются с учетом особенностей, установленных соответствующими главами о налогах части второй настоящего Кодекса.
4. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на цены в сделках, предметом которых являются имущественные права, информация, интеллектуальная собственность, а также на тарифы, ставки, расценки, наценки и иные подобные категории.

Статья 435. Особенности применения цен для целей налогообложения исходя из оценки результатов сделок на основе регулируемых цен
1. В случае, когда цена товара (работы, услуги) регулируется (в том числе посредством установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к ценам или скидок с цен) в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами для целей налогообложения принимается цена, примененная сторонами сделки, если она соответствует регулируемой цене (в том числе находится в установленных пределах цен с учетом надбавок к ценам или скидок с цен) товара (работы, услуги).
2. При отклонении цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки, от цены товара (работы, услуги), регулируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами, если это отклонение повлекло занижение суммы налога (авансового платежа), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении суммы налога (авансового платежа), рассчитанной исходя из оценки результатов такой сделки на основе этой регулируемой цены с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с цен, а также о начислении пени и привлечении налогоплательщика к ответственности за неуплату или неполную уплату суммы налога.
В случае, предусмотренном настоящим пунктом, при отклонении цены, примененной сторонами сделки, от регулируемой цены в сторону повышения от максимальной предельной цены или в сторону понижения от минимальной предельной цены с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с цен, если это отклонение повлекло занижение суммы налога (авансового платежа), доначисление суммы налога (авансового платежа) осуществляется исходя из оценки результатов такой сделки на основе максимальной предельной цены (при отклонении примененной цены в сторону повышения от максимальной предельной цены) или минимальной предельной цены (при отклонении примененной цены в сторону понижения от минимальной предельной цены) с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с цен.

Статья 436. Рыночная цена
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, находящаяся в пределах интервала цен, примененных в сделках, предметом которых являются идентичные (а при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), совершенных лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Статья 437. Порядок определения интервала рыночных цен
1. Интервал рыночных цен для целей настоящей главы определяется в следующем порядке:
1) определяются максимальная и минимальная цены, примененные в предусмотренных статьей 436 настоящего Кодекса сделках, и разность между этими ценами;
2) разность, определенная в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, распределяется на четыре равных подынтервала цен от минимальной цены до максимальной цены;
3) минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен являются соответственно минимальное значение второго подыинтервала цен и максимальное значение третьего подыинтервала цен, определенных в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта.
2. При определении минимальной и максимальной цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) соответствующего интервала рыночных цен не учитывается цена товара (работы, услуги), примененная в контролируемой сделке.
3. В случае, если в предусмотренных статьей 436 настоящего Кодекса сделках применяется единственная цена, интервал рыночных цен для целей настоящей главы определяется исходя из границ отклонения на 10 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от указанной цены.
4. В случае, предусмотренном статьей 439 настоящего Кодекса, интервал рыночных цен определяется с учетом особенностей определения рыночных цен, предусмотренных статьями 4311 – 4316 настоящего Кодекса.

Статья 438. Информация о ценах
При определении рыночных цен товаров, работ, услуг используется следующая информация:
1) о биржевых ценах и котировках мировых бирж – для товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли;
2) таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации, публикуемая федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в области таможенного дела;
3) о рыночных ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащаяся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики);
4) содержащаяся в опубликованных и общедоступных изданиях и информационных системах о рыночных ценах (пределах колебаний цен), биржевых котировках товаров (работ, услуг);
5) о рыночной стоимости объектов оценки, установленной в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации;
6) представляемая налоговым органам налогоплательщиками, систематизируемая и накапливаемая в информационных системах налоговых органов.

Статья 439. Методы определения рыночных цен
1. При определении рыночных цен используются в порядке, установленном настоящей главой, следующие методы:
1) метод сопоставимых рыночных цен;
2) метод цены последующей реализации товара;
3) метод цены реализации продукта переработки (вторичного продукта);
4) затратный метод;
5) метод сопоставимой рентабельности;
6) метод распределения прибыли.
2. Методы определения рыночных цен, указанные в подпунктах 2-6 пункта 1 настоящей статьи, могут быть использованы в случае, если невозможно определить рыночные цены товаров (работ, услуг) методом сопоставимых рыночных цен в соответствии со статьей 4311 настоящего Кодекса, в том числе ввиду отсутствия на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок, предметом которых являются идентичные (однородные) товары (работы, услуги), или отсутствия либо недостаточности информации.
При этом для определения рыночных цен товаров (работ, услуг) может быть использован любой из методов, указанных в подпунктах 2-6 пункта 1 настоящей статьи, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно определить рыночную цену товара (работы, услуги).
При выборе метода определения рыночных цен товаров (работ, услуг) должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность сделанных допущений.

Статья 4310. Обычные затраты, обычная прибыль, обычная рентабельность для целей определения рыночных цен
1. При использовании методов определения рыночных цен для целей настоящей главы учитываются произведенные обычные затраты и полученная обычная прибыль (обычная рентабельность), определяемые в соответствии с настоящей статьей и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.
2. Обычными затратами признаются затраты, произведенные при совершении сделок лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, непосредственно связанные с продажей и (или) продвижением на рынок товаров (работ, услуг).
3. При определении обычных затрат не учитываются следующие виды затрат:
1) затраты, произведенные в связи с проведением собраний акционеров, выпуском акций или других финансовых инструментов;
2) затраты, связанные с функционированием органа управления организации (в том числе совета директоров, наблюдательного совета или иных наблюдательных органов, попечительских органов);
3) затраты, связанные с выполнением требований по подаче консолидированной отчетности;
4) затраты, связанные с привлечением средств для увеличения уставного (складочного) капитала (фонда);
5) затраты, связанные с выплатой заработной платы и иных вознаграждений лицам, не являющимся работниками организации, за выполненные ими работы (оказанные ими услуги), выполнение которых работниками организации обусловлено трудовыми отношениями.
4. Обычной прибылью (обычной рентабельностью) признается прибыль (рентабельность), находящаяся в пределах интервала прибыли (рентабельности), полученной при совершении сделок (осуществлении деятельности) лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
5. Интервал прибыли (рентабельности) для целей настоящей главы определяется в следующем порядке:
1) определяются максимальная и минимальная прибыль (рентабельность), полученные в случаях, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи, и разность между максимальной и минимальной прибылью (рентабельностью).
При определении минимальной и максимальной прибыли (рентабельности) соответствующего интервала не учитывается прибыль (рентабельность), полученная проверяемым лицом;
2) разность, определенная в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, распределяется на четыре равных подынтервала прибыли (рентабельности), от минимальной до максимальной прибыли (рентабельности);
3) минимальным и максимальным значениями интервала прибыли (рентабельности) являются соответственно минимальное значение второго подыинтервала прибыли (рентабельности) и максимальное значение третьего подыинтервала прибыли (рентабельности), определенных в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта.
6. В целях настоящей главы при определении рыночных цен могут быть использованы следующие показатели прибыли (рентабельности), которые с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяют наиболее обоснованно определить рыночную цену товара (работы, услуги):
1) валовой прибыли;
2) прибыли от продаж;
3) рентабельности продаж, которая определяется как отношение валовой прибыли или прибыли от продаж к выручке от продаж за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей.
7. Затраты, прибыль (рентабельность) для целей настоящей статьи определяются по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности применительно к контролируемой сделке или нескольким контролируемым сделкам, предметом которых являются идентичные (однородные) товары (работы, услуги), совершенным лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
8. Обычные затраты и обычная прибыль (обычная рентабельность) определяются на день совершения контролируемой сделки, а в случае невозможности их определения на указанный день – за период, составляющий два календарных года, предшествующие дню совершения контролируемой сделки.
9. Оценка сопоставимости экономических (коммерческих) условий деятельности может осуществляться с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также международных и иных классификаторов.

Статья 4310. Метод сопоставимых рыночных цен
1. Метод сопоставимых рыночных цен предусматривает определение рыночной цены товара (работы, услуги) посредством сопоставления цены, примененной в контролируемой сделке, с рыночными ценами, находящимися в пределах интервала рыночных цен, определяемого в порядке, установленном статьей 437 настоящего Кодекса, и примененными в сделках, предметом которых являются идентичные (а при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), совершенных лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
2. При использовании метода сопоставимых рыночных цен условия сделок признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цены, примененные в этих сделках.
3. При оценке сопоставимости условий сделок, предметом которых являются идентичные (однородные) товары (работы, услуги), учитываются, в частности, следующие условия:
1) количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), объем выполняемых работ;
2) сроки исполнения обязательств;
3) условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида;
4) инфляция и курс рубля по отношению к иностранным валютам.
4. При оценке сопоставимости условий сделок, предметом которых являются идентичные (однородные) товары (работы, услуги), учитываются также применяемые при совершении сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, обычные скидки с цены или надбавки к цене, вызванные, в частности:
1) сезонными колебаниями спроса и предложения на товары (работы, услуги);
2) потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
3) истечением (приближением даты истечения) срока годности или реализации товаров;
4) рыночной стратегией, в том числе при продвижении на рынки новых товаров (работ, услуг), а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки.

Статья 4312. Метод цены последующей реализации
1. Метод последующей реализации предусматривает определение рыночной цены товара, реализуемого продавцом, посредством определения разности между ценой, по которой такой товар реализован покупателем этого товара при последующей его реализации (перепродаже), и обычными затратами, произведенными этим покупателем при перепродаже такого товара (без учета цены, по которой этот товар был приобретен указанным покупателем у продавца), а также обычной прибыли (рентабельности), полученной покупателем, для соответствующего вида деятельности.
2. При использовании метода последующей реализации обычные затраты и обычная прибыль (рентабельность) определяются в порядке, установленном статьей 4310 настоящего Кодекса, с учетом особенности, предусмотренной пунктом 3 настоящей статьи.
3. При использовании метода цены последующей реализации цена последующей реализации товаров и их себестоимость с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки могут корректироваться как в сторону понижения, так и в сторону повышения для достижения соответствия обычной прибыли (рентабельности).

Статья 4313. Метод цены реализации продукта переработки (вторичного продукта)
Метод цены реализации продукта переработки (вторичного продукта) предусматривает определение рыночной цены продукта переработки (вторичного продукта) применительно к порядку, предусмотренному статьей 4312 настоящего Кодекса, с учетом рыночных цен соответствующих конечных продуктов переработки и промежуточных продуктов переработки, а также с учетом произведенных обычных затрат и полученной обычной прибыли (рентабельности) для соответствующего вида деятельности на каждой стадии переработки.

Статья 4314. Затратный метод
1. Затратный метод предусматривает определение рыночной цены товара (работы, услуги) посредством определения суммы произведенных обычных затрат и полученной обычной прибыли для соответствующего вида деятельности.
2. При использовании затратного метода обычные затраты определяются в порядке, установленном статьей 4310 настоящего Кодекса.
3. При использовании затратного метода определение рыночных цен товаров (работ, услуг) осуществляется с учетом определения соответствия рентабельности затрат (как отношение полученной прибыли от продаж к произведенным затратам в связи с осуществлением контролируемой сделки или нескольких контролируемых сделок, предметом которых являются идентичные (однородные) товары, работы, услуги), интервалу рентабельности затрат, определяемому применительно к порядку, установленному пунктом 5 статьи 4310 настоящего Кодекса.

Статья 4315. Метод сопоставимой рентабельности
1. Метод сопоставимой рентабельности предусматривает определение рыночной цены товара (работы, услуги) на основе сопоставления рентабельности организаций, совершивших контролируемые сделки, с обычной рентабельностью организаций, не являющихся взаимозависимыми лицами, и совершивших сделки, предметом которых являются идентичные (однородные) товары (работы, услуги), в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
2. При использовании метода сопоставимой рентабельности обычная рентабельность определяется в порядке, установленном статьей 4310 настоящего Кодекса, с учетом особенности, предусмотренной пунктом 3 настоящей статьи.
3. При использовании метода сопоставимой рентабельности рыночные цены товаров (работ, услуг) могут определяться с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки на основе следующих показателей рентабельности, определяемых по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и позволяющих наиболее обоснованно определить рыночную цену товара (работы, услуги):
1) рентабельности активов, которая определяется как отношение прибыли от продаж или чистой прибыли к стоимости активов организации (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в контролируемой сделке;
2) рентабельности капитала, которая определяется как отношение прибыли от продаж или чистой прибыли к стоимости активов организации (внеоборотных и оборотных) за вычетом величины кредиторской задолженности и других пассивов, используемых безвозмездно (без начисления процентов).
4. При использовании метода сопоставимой рентабельности цена товара (работы, услуги) с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки может корректироваться как в сторону понижения, так и в сторону повышения для достижения соответствия обычной рентабельности.

Статья 4316. Метод распределения прибыли
1. Метод распределения прибыли предусматривает определение рыночных цен товаров (работ, услуг) посредством распределения между сторонами контролируемой сделки (сторонами нескольких контролируемых сделок) суммы прибыли всех сторон такой сделки (таких сделок), определяемой по данным бухгалтерской отчетности, на основе метода сопоставимой рентабельности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. Метод распределения прибыли применяется для определения рыночной цены товара (работы, услуги) в случае невозможности использования метода сопоставимой рентабельности либо иных методов определения рыночной цены товара (работы, услуги), предусмотренных статьей 439 настоящего Кодекса, и при наличии существенной взаимосвязи деятельности, осуществляемой сторонами контролируемой сделки или нескольких контролируемых сделок, либо в случае, когда в собственности (пользовании) сторон контролируемой сделки находятся уникальные объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности, в отсутствие сопоставимых объектов нематериальных активов.
3. При использовании метода распределения прибыли на основе метода сопоставимой рентабельности определяется обычная прибыль каждой стороны контролируемой сделки.
4. В случае превышения суммы прибыли, полученной всеми сторонами контролируемой сделки, над суммой обычной прибыли всех сторон такой сделки, определенной в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, сумма такого превышения, признаваемая остаточной совокупной прибылью всех сторон контролируемой сделки, распределяется между сторонами такой сделки с учетом стоимости материальных и нематериальных активов сторон контролируемой сделки, их функций, принимаемых рисков и других существенных обстоятельств совершения контролируемой сделки.
При этом учет стоимости материальных и нематериальных активов сторон контролируемой сделки производится по данным бухгалтерской отчетности на день совершения контролируемой сделки, а в случае невозможности ее определения на указанный день – за период, составляющий два календарных года, предшествующие дню совершения контролируемой сделки.
5. При использовании метода распределения прибыли могут учитываться функции, выполняемые сторонами сделки, в том числе:
1) производственная деятельность;
2) контроль качества;
3) научно-исследовательская деятельность;
4) деятельность по разработке опытных образцов;
5) снабженческая деятельность;
6) оптовая и розничная продажа товаров;
7) выполнение работ, оказание услуг, осуществление гарантийного обслуживания;
8) маркетинговая и рекламная деятельность;
9) транспортировка товаров;
10) осуществление страхования;
11) осуществление управления;
12) ведение финансовых операций.
6. При использовании метода распределения прибыли могут учитываться риски, принимаемые сторонами сделки, в том числе связанные с:
1) изменением курса валют;
2) изменением процентных ставок;
3) изменением конъюнктуры рынка;
4) потерей товарами качества и потребительских свойств;
5) получением товаров (работ, услуг) ненадлежащего качества;
6) неполучением оплаты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги);
7) нанесением ущерба окружающей среде.
7. Рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с настоящей статьей как цена товаров (работ, услуг), соответствующая сумме обычной прибыли каждой стороны контролируемой сделки, рассчитанной в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, и прибыли, распределенной между сторонами контролируемой сделки в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Статья 4317. Доначисление сумм налогов (авансовых платежей), рассчитанных исходя из оценки результатов контролируемых сделок на основе рыночных цен
В случаях, предусмотренных статьей 433 настоящего Кодекса, при отклонении цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки, от рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), в том числе в сторону понижения от минимального значения или в сторону повышения от максимального значения интервала рыночных цен, определенного в соответствии со статьей 437 настоящего Кодекса, если это отклонение повлекло занижение суммы налога (авансового платежа), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении суммы налога (авансового платежа), рассчитанной исходя из оценки результатов такой сделки на основе рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), в том числе на основе минимального значения (при отклонении примененной цены в сторону его понижения) или максимального значения (при отклонении примененной цены в сторону его повышения) интервала рыночных цен, о начислении пени и привлечении налогоплательщика к ответственности за неуплату или неполную уплату суммы налога, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3.1 статьи 111 настоящего Кодекса.

Статья 4318. Исчисление и уплата налогов налогоплательщиками при отклонении примененных в сделках цен от регулируемых или рыночных цен
В случае, если отклонение цен товаров (работ, услуг) от регулируемых или рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), в том числе в сторону повышения от максимального значения (в сторону понижения от минимального значения) интервала рыночных цен, определенного в соответствии со статьей 437 настоящего Кодекса, повлекло занижение сумм налогов (авансовых платежей), налогоплательщики вправе самостоятельно исчислить суммы налогов (авансовых платежей), рассчитанные исходя из оценки результатов сделок на основе соответственно регулируемых цен или рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), в том числе максимального (минимального) значения интервала рыночных цен, и уплатить недоимку и соответствующие пени.

Статья 4319. Обоснование цен для целей налогообложения
1. Для подтверждения соответствия цен товаров (работ, услуг), примененных в контролируемых сделках, предусмотренных пунктом 1 статьи 433 настоящего Кодекса, рыночным ценам налогоплательщики представляют налоговому органу в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса, истребованные им в соответствии с указанной статьей документы (документ), составленные в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством Российской Федерации) и содержащие следующие сведения:
1) о деятельности налогоплательщика, связанной с контролируемой сделкой, и о контролируемой сделке:
описание контролируемой сделки, ее условий, включая описание условий и сроков осуществления платежей по этой сделке;
указание лиц, с которыми совершена контролируемая сделка;
об используемых налогоплательщиком, являющимся стороной контролируемой сделки, активах, о функциях, выполняемых им, и о принимаемых им рисках, связанных с этой контролируемой сделкой;
о функциях, выполняемых лицом или несколькими лицами, с которыми совершена контролируемая сделка, и о принимаемых ими рисках, связанных с этой контролируемой сделкой;
2) о методах, использованных при определении цены, примененной в контролируемой сделке:
описание методов, источников информации и других данных, которые использовались при определении цены, примененной в контролируемой сделке;
расчет доходов (прибыли), полученных в результате совершения контролируемой сделки;
об экономической выгоде, получаемой налогоплательщиком по контролируемой сделке в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и других исключительных прав (при наличии соответствующих обстоятельств);
3) о прочих факторах, которые оказали влияние на цену, примененную в контролируемой сделке:
о рыночной стратегии налогоплательщика, если эта рыночная стратегия оказала влияние на цену, примененную в контролируемой сделке;
о прочих экономических и юридических факторах, которые оказали влияние на цену, примененную в контролируемой сделке (при наличии соответствующих обстоятельств).
2. Для подтверждения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 433 настоящего Кодекса, рыночным ценам налогоплательщики представляют налоговому органу истребованные им в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса документы (документ), составленные в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством Российской Федерации) и содержащие обоснование примененных цен, включая сведения об информации, которая использовалась при определении цен, о прочих экономических и юридических факторах, которые оказали влияние на цены, примененные в контролируемых сделках (при наличии соответствующих обстоятельств).
Указанные документы представляются налоговому органу в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.
3. Документы, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, могут быть составлены по нескольким сделкам, предметом которых являются идентичные (однородные) товары (работы, услуги), совершенным с одним лицом или несколькими одними и теми же лицами.
4. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в случаях, когда доход, расход от контролируемой сделки либо сумма доходов и расходов от нескольких контролируемых сделок, совершенных в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки), превышает 1 млн. рублей.

Статья 4320. Декларирование о контролируемых сделках
1. Налогоплательщики-организации, налогоплательщики-индивидуальные предприниматели обязаны представлять в налоговые органы сведения о совершенных ими в налоговом периоде контролируемых сделках, предусмотренных статьей 433 настоящего Кодекса, если доход, расход от контролируемой сделки либо сумма доходов и расходов от нескольких контролируемых сделок, совершенных в этом налоговом периоде с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки), превышает 1 млн. рублей.
2. Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:
1) о налоговом периоде, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;
2) о контролируемых сделках, совершенных налогоплательщиком в налоговом периоде (по видам и предметам этих сделок);
3) указание физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и иностранных организаций, с которыми совершены контролируемые сделки, а также указание иностранных государств, налоговыми резидентами которых являются эти лица;
4) о ценах примененных налогоплательщиком в контролируемых сделках;
5) об использованных налогоплательщиком методах определения рыночных цен, примененных в контролируемых сделках;
6) об источниках информации, которые использовались налогоплательщиком при определении цен, примененных в контролируемых сделках;
7) о сумме полученных доходов (прибыли) или сумме произведенных расходов в результате совершения контролируемой сделки (нескольких контролируемых сделок).
3. Сведения о контролируемых сделках, представляемые в налоговые органы организацией, подписываются руководителем организации или ее представителем.
Сведения о контролируемых сделках, представляемые в налоговые органы индивидуальным предпринимателем, подписываются индивидуальным предпринимателем или его представителем.
4. Сведения о контролируемых сделках указываются в приложениях к налоговым декларациям по налогу на прибыль организации, налогу на доходы физических лиц, налогам, подлежащим уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, представляемым в налоговые органы по окончании соответствующих налоговых периодов в порядке и сроки, установленные настоящим Кодексом.
Формы указанных приложений к налоговым декларациям утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
5. Сведения о совершенных налогоплательщиками контролируемых сделках, указанные в приложениях к налоговым декларациям по налогу на прибыль организации, налогу на доходы физических лиц, налогам, подлежащим уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, могут быть использованы налоговыми органами для целей налогового контроля в отношении других налогов.
Статья 4321. Налоговое соглашение о ценообразовании
1. Налогоплательщики вправе обратиться в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с заявлением, содержащим предложение о заключении соглашения о ценах, применяемых им для целей налогообложения и (или) о методах определения таких цен (далее - налоговое соглашение о ценообразовании).
2. К заявлению налогоплательщика о заключении налогового соглашения о ценообразовании прилагаются:
1) проект налогового соглашения о ценообразовании;
2) документы о деятельности налогоплательщика, связанной с контролируемыми сделками, и о контролируемых сделках, по которым налогоплательщиком предлагается заключить налоговое соглашение о ценообразовании, и другие документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 4319 настоящего Кодекса;
3) документ, подтверждающий уплату заявителем государственной пошлины за рассмотрение федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, заявления о заключении налогового соглашения о ценообразовании.
3. Сторонами налогового соглашения о ценообразовании являются налогоплательщик и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в лице его руководителя (заместителя руководителя).
4. Налоговое соглашение о ценообразовании может быть заключено на срок, не превышающий трех лет.
5. Налогоплательщик при соблюдении им всех условий налогового соглашения о ценообразовании вправе обратиться в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с заявлением о продлении срока действия этого соглашения.
В этом случае руководитель (заместитель руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе принять решение о продлении срока действия налогового соглашения о ценообразовании не более чем на 2 года.
6. Налоговое соглашение о ценообразовании вступает в силу со дня его подписания.
7. Положения налогового соглашения о ценообразовании могут быть дополнены или изменены на основании заявления налогоплательщика и по решению руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Решение руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о дополнении или изменении налогового соглашения о ценообразовании становится неотъемлемой частью такого соглашения.
8. Решение руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, об отказе в заключении налогового соглашения о ценообразовании должно быть мотивированным.
9. Копия налогового соглашения о ценообразовании, заключенного с налогоплательщиком, направляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в трехдневный срок со дня подписания этого соглашения в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
10. Действие налогового соглашения о ценообразовании прекращается по истечении срока его действия либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
11. При нарушении налогоплательщиком условий налогового соглашения о ценообразовании действие этого соглашения может быть досрочно прекращено по решению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.
12. В период действия налогового соглашения о ценообразовании для целей налогообложения применяются цены, определяемые в установленном порядке с учетом такого соглашения.
13. При нарушении условий налогового соглашения о ценообразовании и досрочном прекращении его действия налогоплательщик должен в течение одного месяца после получения им соответствующего решения должен уплатить неуплаченную сумму налога (авансового платежа), рассчитанную исходя из оценки результатов сделок на основе рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии с настоящей главой, а также уплатить соответствующие пени за каждый календарный день, начиная со дня начала действия налогового соглашения о ценообразовании, по день уплаты этой суммы налога включительно.
14. Извещение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о досрочном прекращении действия налогового соглашения о ценообразовании направляется налогоплательщику по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Извещение о досрочном прекращении действия налогового соглашения о ценообразовании считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика.
15. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о досрочном прекращении действия налогового соглашения о ценообразовании может быть обжаловано налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.»;
5) пункт 1 статьи 111 дополнить подпунктом 3.1 следующего содержания:
«3.1) представление налогоплательщиком в установленном порядке налоговому органу документов, предусмотренных статьей 4319 настоящего Кодекса, подтверждающих соответствие цен товаров (работ, услуг), примененных им в контролируемых сделках, рыночным ценам.»;
6) абзац первый пункта 1 статьи 126 дополнить словами «если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 1292 настоящего Кодекса,»;
7) главу 16 дополнить статьями 1292 и 1293 следующего содержания:
«Статья 1292. Неправомерное непредставление, представление недостоверных сведений о контролируемых сделках налоговому органу
Неправомерное непредставление в установленный срок или представление налогоплательщиком налоговому органу недостоверных сведений о контролируемых сделках, совершенных в налоговом периоде с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки),
влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
Статья 1293. Нарушение условий налогового соглашения о ценообразовании
Нарушение налогоплательщиком условий налогового соглашения о ценообразовании, повлекшее несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка применения цен для целей налогообложения,
влечет взыскание штрафа в размере 1 500 000 рублей.».

Статья 2
Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340, 3341; 2001, № 1, ст. 18; № 33, ст. 3413, 3429; 2002, № 1, ст. 4; № 22, ст. 2026; 2003, № 28, ст. 2886; 2004, № 45, ст. 4377; 2005, № 1, ст. 29, 30; № 30, ст. 3117, 3130; № 50, ст. 5246; № 52, ст. 5581; 2006, № 1, ст. 12; № 12, ст. 1233; № 27, ст. 2881; № 31, ст. 3436) следующие изменения:
1) в статье 154:
а) в абзаце первом пункта 1 слова «со статьей 40» заменить словами «с главой 71»;
б) в абзаце первом пункта 2 слова «статьей 40» заменить словами «главой 71»;
в) в пункте 3 слово «статьи 40» заменить словом «главы 71»;
г) в пункте 4 слова «со статьей 40» заменить словами «с главой 71»;
д) в пункте 6 слова «статьей 40» заменить словами «главой 71»;
2) в пункте 4 статьи 161 слова «статьи 40» заменить словами «главы 71»;
3) в подпункте 2 пункта 2 статьи 187 слова «статьи 40» заменить словами «главы 71»;
4) в подпункте 2 пункта 2 статьи 208 слова «пункта 3 статьи 40» заменить словами «статей 436-4317»;
5) в абзаце первом пункта 1 статьи 211 слова «статьей 40» заменить словами «главой 71»;
6) в абзаце девятнадцатом подпункта 2 пункта 1 статьи 220 слова «пунктом 2 статьи 20» заменить словами «пунктом 3 статьи 431»;
7) в абзаце втором пункта 8 статьи 250 слова «статьи 40» заменить словами «главы 71»;
8) в статье 274:
а) в пункте 4 слова «статьи 40» заменить словами «главы 71»;
б) в пункте 5 слова «статьи 40» заменить словами «главы 71»;
в) в пункте 6 слова «абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40» заменить словами «главы 71»;
9) в пункте 6 статьи 301 слова «статьи 40» заменить словами «главы 71»;
10) в пункте 6 статьи 304 слова «пунктов 2 - 13 статьи 40» заменить словами «статей 436-4318;
11) в абзаце втором пункта 2 статьи 308 слова «со статьей 20» заменить словами «статьями 431 и 432»;
12) пункт 1 статьи 33333 дополнить подпунктом 85 следующего содержания:
«85) за рассмотрение заявления о заключении налогового соглашения о ценообразовании – 1 500 000 рублей.»;
13) в статье 340:
в абзаце втором пункта 2 слова «статьи 40» заменить словами «главы 71»;
в абзаце первом пункта 3 слова «статьи 40» заменить словами «главы 71»;
14) в пункте 3 статьи 3466 слова «статьей 40» заменить словами «главой 71».

Статья 3
Со дня вступления в силу настоящего Федерального закона признать утратившими силу пункты 17 и 33 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст. 3487).

Статья 4
1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления в силу.
2. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к сделкам, совершенным со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Применительно к сделкам, совершенным до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статей 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации, действующие до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
3. Статья 4321 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) вступает в силу с 1 января 2010 года.

Президент
Российской Федерации