|
|
|
|
Законодательство / Законопроекты / Законопроект о консолидированном налогоплательщике
Законопроект о консолидированном налогоплательщике
22.04.2008Российский налоговый портал
Проект
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О внесении изменений в часть первую и часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием
консолидированной группы налогоплательщиков
Статья 1
Внести в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 1999, № 28, ст. 3487; 2000, № 2, ст. 134;№ 32, ст. 3341; 2001, № 53, ст. 5016, 5026; 2002, № 1, ст. 2; 2003, № 22, ст. 2066; № 23, ст. 2174; № 27, ст. 2700; № 28, ст. 2873; № 52, ст. 5037; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3231; № 45, ст. 4377; 2005, № 27, ст. 2717; № 45, ст. 4585; 2006, № 6, ст. 636; № 31, ст. 3436; 2007, № 1, ст. 28, 31; № 18, ст. 2118; № 22, ст. 2564) следующие изменения:
1) раздел II дополнить главой 31 следующего содержания:
«Глава 31. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Статья 251. Консолидированная группа налогоплательщиков
Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
Статья 252. Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков
1. Консолидированная группа налогоплательщиков может быть образована российскими организациями, отвечающими критериям, предусмотренным настоящей статьей.
2. Консолидированная группа налогоплательщиков может быть образована основным обществом и одним или несколькими его дочерними обществами, если доля непосредственного участия основного общества в каждом дочернем обществе составляет не менее 90 процентов.
Помимо организаций, указанных в абзаце первом настоящего пункта, участниками консолидированной группы налогоплательщиков могут являться общества, зависимые от указанного в абзаце первом настоящего пункта основного общества, сумма долей прямого и (или) косвенного участия в которых указанного основного общества составляет не менее 90 процентов. При определении доли косвенного участия основного общества в целях настоящего пункта учитываются следующие доли:
1) доля косвенного участия, определенная через доли непосредственного участия указанного основного общества в одном или нескольких его дочерних обществах, являющихся участниками той же консолидированной группы;
2) доля косвенного участия, определенная через доли косвенного участия в одной или нескольких организациях, являющихся участниками той же консолидированной группы.
3. Участник одной консолидированной группы налогоплательщиков не может войти в состав других консолидированных групп налогоплательщиков.
4. В состав консолидированной группы налогоплательщиков не могут входить:
1) организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;
2) организации, применяющие специальные налоговые режимы (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности);
3) банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;
4) страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;
5) негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
7) организации, имеющие обособленные подразделения за пределами территории Российской Федерации.
5. На момент представления документов в налоговый орган о регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии со статьей 253 настоящего Кодекса не допускается нахождение хотя бы одного участника договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в процессе реорганизации, ликвидации или в процедурах банкротства, предусмотренных законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).
6. Консолидированная группа налогоплательщиков создается на срок, не менее чем на два календарных года.
7. Участники консолидированной группы налогоплательщиков применяют единую учетную политику для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в период вхождения в состав указанной группы с учетом особенностей, установленных статьей 2781 настоящего Кодекса.
8. Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана, если на дату подписания договора о создании указанной группы для всех в совокупности организаций – участников данной группы выполняются все следующие условия:
1) суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов, отраженный в налоговых декларациях (расчетах по сборам), представленных в налоговые органы за календарный год, предшествующий году, в котором создается консолидированная группа налогоплательщиков, составляет свыше __ миллиардов рублей[1];
2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, а также операционных доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий календарному году, в котором создается консолидированная группа налогоплательщиков, составляет свыше __ миллиардов рублей1;
3) сумма активов по данным бухгалтерской отчетности на 1-е число календарного года, в котором создается консолидированная группа налогоплательщиков, составляет свыше __ миллиардов рублей1.
9. При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков (выходе организации из состава участников консолидированной группы налогоплательщиков) положения настоящего Кодекса, регулирующие особый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков, действуют в отношении исчисления и уплаты налога на прибыль организаций за налоговый период, предшествующий календарному году, в котором произошла такая ликвидация (выход).
Статья 253. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков
1. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие положения:
1) перечень организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков;
2) наименование основного общества, которое совместно с дочерними обществами создает консолидированную группу налогоплательщиков и которое участники консолидированной группы налогоплательщиков наделяют полномочиями по исчислению и уплате налога на прибыль организаций с учетом совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее – ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков);
3) перечень и объем полномочий, которые участники консолидированной группы налогоплательщиков передают ответственному участнику этой группы в соответствии с настоящей главой;
4) срок, на который создается консолидированная группа налогоплательщиков, если она создана на определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается эта группа;
5) порядок и сроки исполнения обязанностей ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренных настоящим Кодексом.
2. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков не влечет создания нового организационно-правового образования либо изменения организационно-правовой формы участников этой группы.
3. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
4. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков представляет в налоговый орган:
1) заявление о регистрации консолидированной группы налогоплательщиков;
2) все экземпляры договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
3) приказ об утверждении участниками консолидированной группы налогоплательщиков единой учетной политики для целей налогообложения, подписанный представителями всех участников консолидированной группы налогоплательщиков.
5. Документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи, представляютсяв налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, с которого предполагается осуществление деятельности консолидированной группы налогоплательщиков.
6. Решение о регистрации либо об отказе в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должно быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 30 дней начиная со дня представления документов, при этом данное решение не может быть принято позднее чем за один месяц до 1-го числа налогового периода, в котором предполагается осуществление деятельности консолидированной группы налогоплательщиков.
О принятом решении налоговый орган письменно сообщает ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в течение пяти рабочих дней со дня принятия такого решения.
Указанное сообщение передается законному или уполномоченному представителю ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
7. При соблюдении установленных настоящей главой условий создания консолидированной группы налогоплательщиков налоговый орган обязан зарегистрировать договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков и выдать ответственному участнику этой группы в порядке и сроки, установленные пунктом 6 настоящей статьи, представленные им экземпляры договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков с отметками о регистрации.
8. Отказ налогового органа в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков допускается исключительно при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) несоблюдение условий, предусмотренных настоящей главой;
2) непредставление или нарушение порядка представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренных пунктами 4 – 6 настоящей статьи;
3) представление документов для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в неуполномоченный налоговый орган.
9. Консолидированная группа налогоплательщиков считается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за налоговым периодом, в котором зарегистрирован договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Статья 254. Изменение договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков
1. Изменение состава участников консолидированной группы налогоплательщиков, а также иных условий договора о создании этой группы, оформляется внесением изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
2. Изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежат регистрации в налоговом органе, зарегистрировавшем договор о создании этой группы. Для регистрации изменений представляется текст изменений, подписанный всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в количестве экземпляров, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 253 настоящего Кодекса.
При соблюдении установленных настоящей главой условий создания консолидированной группы налогоплательщиков налоговый орган обязан принять решение о регистрации изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков в течение десяти рабочих дней со дня их представления и выдать ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и сроки, установленные в пункте 6 статьи 253 настоящего Кодекса, изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков с отметками о регистрации.
3. В случае, если договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков заключен на определенный срок, то срок его действия может быть продлен не менее чем на один календарный год.
Изменения, связанные с продлением срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должны быть представлены в налоговый орган не позднее чем за один месяц до истечения срока действия этого договора в порядке, установленном статьей 253 настоящего Кодекса для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
4. Изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков вступают в силу с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за налоговым периодом, в котором произошла их регистрация в налоговом органе, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
5. При возникновении обстоятельств, повлекших несоблюдение условий, предусмотренных статьей 252 настоящего Кодекса, ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан не позднее 10 дней со дня возникновения соответствующих обстоятельств представить на регистрацию изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с исключением соответствующего участника (участников) из состава консолидированной группы налогоплательщиков.
В случае внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков по основаниям, предусмотренным настоящим пунктом, указанные изменения вступают в силу с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором произошло нарушение условий, предусмотренных статьей 252 настоящего Кодекса.
При несоблюдении срока, установленного настоящим пунктом, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков признается не действующим с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором не соблюдены условия, предусмотренные статьей 252 настоящего Кодекса.
6. Участник консолидированной группы налогоплательщиков вправедобровольно выйти из состава этой группы при соблюдении условий, предусмотренных договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков. При этом такой выход из состава консолидированной группы налогоплательщиков возможен только с 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.
7. Изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с изменением состава участников этой группы, вступают в силу с момента их регистрации налоговым органом в следующих случаях:
1) при образовании новой организации – участника консолидированной группы налогоплательщиков путем слияния двух и более организаций – участников этой группы;
2) при образовании двух и более организаций – участников одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков путем разделения организации – участника этой группы;
3) при присоединении одной организации – участника консолидированной группы налогоплательщиков к другой организации – участнику этой группы;
4) при выделении организации – участника консолидированной группы налогоплательщиков из организации – участника этой группы;
5) при преобразовании организации – участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Статья 255. Права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков
1. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков при исполнении обязанностей, связанных с созданием и функционированием этой группы, представляет интересы всех участников консолидированной группы налогоплательщиков в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
2. Ответственный участник группы имеет право:
1) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налога на прибыль организаций (авансовых платежей), соответствующих пеней, штрафов по участникам консолидированной группы налогоплательщиков;
2) представлять интересы всех участников консолидированной группы налогоплательщиков при исполнении обязанностей по налогу на прибыль организаций в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
3) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по участникам консолидированной группы налогоплательщиков, а также по актам проведенных налоговых проверок участников консолидированной группы налогоплательщиков в части налога на прибыль организаций (авансовых платежей);
4) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки участников консолидированной группы налогоплательщиков;
5) получать копии акта налоговой проверки участников консолидированной группы налогоплательщиков и соответствующих решений налоговых органов, а также требования об уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по участникам консолидированной группы налогоплательщиков;
6) участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки участников консолидированной группы налогоплательщиков или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
7) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.
3. Ответственный участник группы обязан:
1) представлять на регистрацию в налоговый орган в установленном порядке договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
2) сообщать в налоговый орган, зарегистрировавший договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, о ликвидации этой группы;
3) вести в установленном порядке сводный учет доходов (расходов) консолидированной группы налогоплательщиков и объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
4) в установленном порядке исчислять консолидированную расчетную базу по налогу на прибыль организаций консолидированной группы налогоплательщиков, а в случае,предусмотренном договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков, – уплачивать авансовые платежи по налогу и сумму налога в целях исполнения обязанностей участников этой группы по уплате налога на прибыль организаций;
5) представлять в налоговый орган по месту учета в порядке и сроки, предусмотренные настоящим Кодексом, единую налоговую декларацию, в которой указывается консолидированная расчетная база консолидированной группы налогоплательщиков, а также документы, полученные ответственным участником этой группы отдругих участников такой группы, в порядке, установленном статьей 2821 настоящего Кодекса;
6) по итогам каждого налогового периода представлять участникам консолидированной группы налогоплательщиков сведения о размере убытка каждого участника этой группы, погашенного за счет прибыли других участников такой группы при исчислении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
7) в случаях ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков, выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков представлять другим участникам этой группы данные об операциях, совершенных участниками такой группы, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый периоды, в порядке и сроки, предусмотренные договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
4. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков имеет иные права и несет иные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом для налогоплательщиков.
5. Участники консолидированной группы налогоплательщиков обязаны представлять ответственному участнику этой группы свои налоговые декларации по налогу на прибыль организаций в электронном виде, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты указанного налога (авансовых платежей), составления единой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
6. Участники консолидированной группы налогоплательщиков солидарно несут субсидиарную ответственность по исполнению обязанностей участников этой группы по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей), соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения таких обязанностей ответственным участником этой группы.
Участник консолидированной группы налогоплательщиков, исполнивший обязанность участников этой группыпо уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения таких обязанностей ответственным участником этой группы, имеет право требования к остальным участникам такой группы в порядке, установленном договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
7. Организация при выходе из состава консолидированной группы налогоплательщиков (включая выход из состава консолидированной группы налогоплательщиков по причине ее ликвидации) обязана:
1) внести изменения в налоговый учет с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором указанная организация вышла из состава консолидированной группы налогоплательщиков, направленные на соблюдение требований главы 25 настоящего Кодекса к налоговому учету налогоплательщика, не являющегося участником консолидированной группы налогоплательщиков;
2) исчислить и уплатить налог на прибыль организаций (авансовые платежи) исходя из фактически полученной прибыли за соответствующие отчетные и налоговый периоды в сроки, установленные главой 25 Кодекса применительно к отчетному периоду, в котором организация вышла из состава консолидированной группы налогоплательщиков;
3) по окончании налогового периода, в котором указанная организация вышла из состава консолидированной группы налогоплательщиков, представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.
8. Выход организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков не освобождает ее от ответственности наряду с другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков по исполнению обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов, возникших в период, когда организация являлась участником такой группы, а также по уплате соответствующих пеней и штрафов до тех пор, пока указанные обязанности не исполнены полностью. Настоящее положение применяется независимо от того, были или не были эти обязанности или нарушения законодательства о налогах и сборах, а также связанные с ними обстоятельства известны до выхода указанной организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков или соответствующие обстоятельства открылись после выхода этой организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков.
Статья 256. Ликвидация консолидированной группы налогоплательщиков
1. Консолидированная группа налогоплательщиков ликвидируется при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) истечение срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, если в налоговый орган не представлено в установленном порядке заявление о продлении срока действия этого договора;
2) принятие участниками консолидированной группы налогоплательщиков решения о досрочном прекращении действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
2. Приобретение (продажа) акций (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации – участника консолидированной группы налогоплательщиков, не приводящее к нарушению условий, предусмотренных статьей 252 настоящего Кодекса, не влечет ликвидацию консолидированной группы налогоплательщиков.
3. Консолидированная группа налогоплательщиков признается ликвидированной с начала налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором возникли обстоятельства, указанные в пункте 1 настоящей статьи.
4. При наличии обстоятельства, указанного в пункте 1 настоящей статьи, ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан направить в налоговый орган, зарегистрировавший договор о создании этой группы, решение о ликвидации такой группы в срок не позднее 5 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.»;
2) в пункте 1 статьи 32:
а) дополнить подпунктом 101 следующего содержания:
«101) представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков по его запросу справки о состоянии расчетов участников этой группы по налогу на прибыль организаций;»;
б) дополнить подпунктом 121 следующего содержания:
«121) по заявлению ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении участников этой группы;»;
3) в статье 45:
а) в пункте 1:
абзац первый дополнить предложением следующего содержания:
«Обязанность по уплате налога на прибыль организаций организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.»;
абзац третий после слова «налогоплательщику» дополнить словами «(ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков)»;
б) в пункте 3:
подпункт 1 после слова «налогоплательщика» дополнить словами «(ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков)»;
в) в пункте 7:
абзац второй после слов «уплату им указанного налога» дополнить словами «(уплату организациями – участниками консолидированной группы налогоплательщиков налога на прибыль организаций)»;
в абзаце третьем:
предложение первое после слова «налогоплательщика» дополнить словами «(ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков)», после слова «налогоплательщиком» дополнить словами «(консолидированной группой налогоплательщиков)»;
предложение второе после слова «налогоплательщиком» дополнить словами «(ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков)»;
предложение первое абзаца пятого после слова «налогоплательщика» дополнить словами «(ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков)», после слова «налогоплательщиком» дополнить словами «(консолидированной группой налогоплательщиков)»;
4) статью 46 дополнить пунктом 11 следующего содержания:
«11. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банках ответственного участника этой группы, либо других участников такой группы в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах в банках ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.»;
5) статью 47 дополнить пунктом 11 следующего содержания:
«11. Положения настоящей статьи применяются при взыскании налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщиков – участников консолидированной группы налогоплательщиков с учетом следующих особенностей.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщиков – участников консолидированной группы налогоплательщиков в первую очередь производится за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, ответственного участника этой группы.
При недостаточности или отсутствии наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, у ответственного участника группы взыскание налога производится за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, налогоплательщиков – участников консолидированной группы налогоплательщиков.
При недостаточности или отсутствии наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, у налогоплательщиков – участников консолидированной группы налогоплательщиков взыскание производится за счет иного имущества ответственного участника группы в последовательности, установленной подпунктами 2 – 6 пункта 5 настоящей статьи.
При недостаточности имущества ответственного участника группы для исполнения обязанности по уплате налога прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов взыскание налога производится за счет иного имущества налогоплательщиков – участников консолидированной группы налогоплательщиков в последовательности, установленной подпунктами 2 – 6 пункта 5 настоящей статьи.»;
6) абзац первый статьи 52 дополнить словами «, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом»;
7) статью 69 дополнить пунктом 61 следующего содержания:
«61. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требования об уплате налога на прибыль организаций, направляемого ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков налоговым органом, в котором этот налогоплательщик состоит на учете, при наличии недоимки у участников указанной группы.
В случае неисполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков требования об уплате налога требование направляется каждому из участников этой группы.»;
8) в статье 70:
а) абзац первый пункта 1 после слова «налогоплательщику» дополнить словами «(ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков)»;
б) пункт 2 после слова «налогоплательщику» дополнить словами «(ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков)»;
9) пункт 7 статьи 75 послеслов «распространяются также на» дополнить словами «консолидированную группу налогоплательщиков»;
10) статью 76 дополнить пунктом 13 следующего содержания:
«13. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.
В случае, если приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, соответствующих пеней и штрафов с консолидированной группы налогоплательщиков, решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается, прежде всего, в отношении счетов ответственного участника этой группы.
Если на счетах в банках ответственного участника такой группы денежных средств недостаточно для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога, соответствующих пеней и штрафов, налоговый орган принимает решение о приостановлении операций на счетах других налогоплательщиков, входящих в состав указанной группы, в части сумм, превышающих суммы, находящиеся на счетах ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, операции по которым приостановлены.
В случае, если ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии со статьей 811 настоящего Кодекса не представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации налоговый орган может вынести решение о приостановлении операций по его счетам в банке и счетам в банке иных участников консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, предусмотренном настоящей статьей.»;
11) пункт 14 статьи 77 дополнить словами «, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков»;
12) абзацпервыйпункта14статьи78дополнитьсловами«, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков»;
13) абзац первый пункта 9 статьи 79 дополнить словами «, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков»;
14) дополнить статьей 811 следующего содержания:
«Статья 811. Особенности налоговой декларации консолидированной группы налогоплательщиков. Внесение изменений в налоговую декларацию
1. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет в налоговый орган налоговую декларацию, в которой указывается консолидированная расчетная база, исчисленная в порядке, установленном статьей 2821 настоящего Кодекса, а также налоговая база каждого из участников этой группы, определенная в порядке, установленном статьей 2821 настоящего Кодекса.
Каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет в налоговый орган в соответствии со статьей 289 настоящего Кодекса свою налоговую декларацию с указанием налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 2821 настоящего Кодекса, налоговой ставки и суммы налога (авансового платежа), подлежащего уплате.
Одновременно с налоговой декларацией участник консолидированной группыналогоплательщиков представляет расчет налоговой базы участника этой группы (доли консолидированной расчетной базы группы), направленный ему ответственным участником такой группы.
2. При обнаружении участником консолидированной группы налогоплательщиков, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи,в представленной им ответственному участнику этой группы налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога на прибыль организаций:
1) участник консолидированной группы налогоплательщиков сообщает об этом ответственному участнику этой группы, а также представляет ему уточненную налоговую декларацию;
2) ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан представить в налоговый орган по месту своего учета уточненную единую налоговую декларацию с приложением уточненной налоговой декларации участника этой группы.
3. При обнаружении участником консолидированной группы налогоплательщиков в представленной им ответственному участнику этой группы налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога на прибыль организаций не более чем на 10 процентов, участник такой группы самостоятельно представляет уточненную налоговую декларацию в порядке статьи 81 настоящего Кодекса:
4. При обнаружении участником консолидированной группы налогоплательщиков в представленной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога на прибыль организаций, он вправе сообщить об этом ответственному участнику этой группы, а также представить ему уточненную налоговую декларацию.
5. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков при обнаружении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, как приводящих, так и не приводящих к занижению суммы налога на прибыль организаций, обязан:
1) сообщить о выявленных ошибках, а также фактах неотражения или неполноты отражения сведений соответствующим участникам консолидированной группы налогоплательщиков и запросить у них уточенные сведения для представления в налоговый орган уточненной единой налоговой декларации;
2) с учетом сведений, полученных от участников консолидированной группы налогоплательщиков, составить и представить в налоговый орган уточенную единую налоговую декларацию.»;
15) статью 88 дополнить пунктом 11 следующего содержания:
«11. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при проведении камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций консолидированной группы налогоплательщиков и документов, представленных ответственным участником этой группы, а также других документов о деятельности участников такойгруппы, в том числе имеющихся у налогового органа.
При проведении камеральной налоговой проверки участников консолидированной группы налогоплательщиков по вопросам своевременности и правильности исчисления и уплаты налогов налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника этой группы копии документов, которые должны предоставляться налогоплательщиками – участниками такой группы одновременно с налоговыми декларациями по налогу на прибыль организаций.»;
16) пункт 2 статьи 89дополнить абзацем следующего содержания:
«Выездные налоговые проверки по вопросам своевременности и правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций участниками консолидированной группы налогоплательщиков проводятся в отношении всех участников этой группы одновременно по решению налогового органа по месту учета ответственного участника такой группы.»;
17) абзац второй пункта 5 статьи 89 дополнить словами следующего содержания:
«, а также случаев проведения выездной проверки по налогу на прибыль участников консолидированной группы налогоплательщиков.»;
18) пункт 5 статьи 100 дополнить абзацем следующего содержания:
«В случае, если налоговая проверка проводилась в отношении организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков, акт налоговой проверки должен быть вручен участнику, у которого проведена проверка, и ответственному участнику этой группы или его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).»;
19) в пункте 2 статьи 101:
а) абзац первый дополнить предложением следующего содержания:
«В случае, если налоговая проверка проводилась в отношении организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется участнику, у которого проведена проверка, и ответственному участнику этой группы.»;
б) абзац второй дополнить предложением следующего содержания:
«В случае, если налоговая проверка проводилась в отношении организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков, в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, другие участники такойгруппы и (или) их представители.»;
Статья 2.
Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340; 2001, № 1, ст. 18; № 23, ст. 2289; № 33, ст. 3413; № 49, ст. 4564; 2002, № 1, ст. 4; № 22, ст. 2026; № 30, ст. 3021, 3033; 2003, № 1, ст. 2, 6, 11; № 19, ст. 1749; № 21, ст. 1958; № 28, ст. 2874, 2879, 2886; № 46, ст. 4435; № 50, ст. 4849; № 52, ст. 5030; 2004, № 27, ст. 2711, 2715; № 30, ст. 3088; № 31, ст. 3220, 3231; № 34, ст. 3518, 3520, 3522, 3525, 3527; № 35, ст. 3607; № 41, ст. 3994; № 45, ст. 4377; № 49, ст. 4840; 2005, № 1, ст. 29, 30, 38; № 24, ст. 2312; № 27, ст. 2710, 2717; № 30, ст. 3027, 3104, 3117, 3128; № 50, ст. 5249; № 52, ст. 5581; 2006, № 1, ст. 12; № 3, ст. 280; № 23, ст. 2382; № 27, ст. 2881; № 30, ст. 3295; № 31, ст. 3436, 3443, 3452; № 43, ст. 4412; № 45, ст. 4627; № 50, ст. 5279, 5286; № 52, ст. 5498; 2007, № 1, ст. 7, 20, 31, 39; № 13, ст. 1465; № 21, ст. 2462, 2463; № 22, ст. 2563, 2564) следующие изменения:
1) пункт 2 статьи 146 дополнить подпунктом 9 следующего содержания:
«9) передача денежных средств организацией – участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы на цели уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков»;
2) пункт 1 статьи 251 дополнить подпунктом 37 следующего содержания:
«37) Денежные средства, полученные организацией, являющейся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, от других участников этой группы, на цели уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков;»;
3) дополнить статьей 2591 следующего содержания:
«Статья 2591 Особенности определения стоимости амортизируемого имущества и порядка расчета сумм амортизации для участников консолидированной группы налогоплательщиков
1. Первоначальная и остаточная стоимость основного средства и амортизируемых нематериальных активов для участников консолидированной группы налогоплательщиков, а также порядок расчета сумм амортизации определяются в соответствии со статьями 257 и 259 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. При определении первоначальной стоимости основного средства участником консолидированной группы налогоплательщиков не учитываются расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, понесенные при приобретении объектов основных средств у иных участников указанной группы.
При реализации (безвозмездной передаче) основного средства участником консолидированной группы другому участнику указанной группы, а также при ликвидации указанной группы (выходе участника из состава указанной группы) первоначальная стоимость основного средства не изменяется.
Первоначальная стоимость основных средств на протяжении периода, в течение которого организация является участником консолидированной группы налогоплательщиков, не изменяется в соответствии с пунктом 2 статьи 257 настоящего Кодекса, если работы по достройке, дооборудованию, модернизации, а также реконструкция и техническое перевооружение были выполнены иными участниками указанной группы.
3. При определении первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов участников консолидированной группы налогоплательщиков не учитываются расходы на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, при приобретении у иных участников указанной группы.
4. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества участников консолидированной группы налогоплательщиков определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период, в течение которого указанное имущество относилось к амортизируемому имуществу участников указанной группы.
5. Положения пункта 11 статьи 259 настоящего Кодекса не применяются в отношении расходов на приобретение участниками консолидированной группы налогоплательщиков основных средств у иных участников указанной группы, а также в отношении расходов, понесенных участниками консолидированной группы налогоплательщиков в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в пользу иных участников указанной группы.
6. При передаче (реализации) объектов основных средств и нематериальных активов одним участником консолидированной группы налогоплательщиков другому участнику указанной группы методы и порядок расчета сумм амортизации по указанным объектам не изменяются. Участник консолидированной группы налогоплательщиков, получивший объект основных средств или нематериальный актив от другого участника этой группы, применяет методы и порядок расчета амортизации указанных объектов, которые применялись по отношению к данным объектам передавшей их стороной.»;
4) дополнить часть первую статьи 270 подпунктом 488 следующего содержания:
«488) в виде средств, направленных организацией – участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику указанной группы на цели уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков;»;
5) дополнить статьями 2781, 2782 следующего содержания:
«Статья 2781 Особенности определения налоговой базы для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков в целях реализации особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (консолидированной расчетной базы группы)
1. Налоговая база для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков (консолидированная расчетная база группы) определяется в результате суммирования прибыли и убытка всех участников указанной группы в соответствии с правилами, установленными настоящей статьей.
2. При определении налоговой базы для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков не учитывается финансовый результат (прибыль или убыток) от проведения хозяйственных операций между организациями – участниками консолидированной группы, который определяется на основании данных регистров налогового учета организаций – участников консолидированной группы.
3. Налоговый учет операций, осуществляемых между участниками одной консолидированной группы, ведется в соответствии со статьей 3212 настоящего Кодекса. При этом единая учетная политика для целей налогообложения налогом на прибыль организаций для участников консолидированной группы налогоплательщиков должна применяться в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов участников указанной группы.
Единая учетная политика для целей налогообложения налогом на прибыль организаций должна содержать положение о переходе некоторых организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков к применению единой учетной политики указанной группы в полном объеме по мере соблюдения требований абзаца 4 пункта 1 статьи 319 и абзаца 2 статьи 320 настоящего Кодекса в части периода применения соответствующего порядка определения расходов, если на момент заключения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков для этих организаций – участников данной группы одновременно соблюдаются следующие условия:
1) указанные организации установили в учетной политике для целей налогообложения порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) и (или) порядок формирования стоимости приобретения товаров, отличающиеся от принятых в единой учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков для аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов;
2) указанные организации не могут изменить соответствующие положения своей учетной политики для целей налогообложения с 1-го числа налогового периода, следующего за датой регистрации налоговыми органами договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в силу требований абзаца 4 пункта 1 статьи 319 и абзаца 2 статьи 320 настоящего Кодекса о том, что соответствующий порядок определения расходов применяются в течение не менее двух налоговых периодов.
4. Участники консолидированной группы налогоплательщиков не формируют резервы по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 настоящего Кодекса в части задолженности одних участников консолидированной группы перед другими участниками указанной консолидированной группы.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков, начиная с налогового периода, в котором указанные организации являются участниками данной консолидированной группы, восстанавливают резерв по сомнительным долгам на сумму задолженности, относящейся к другим участникам указанной группы. Соответствующие суммы включаются в состав внереализационных доходов налогового периода, предшествующего тому налоговому периоду, в котором организация стала участником консолидированной группы налогоплательщиков.
5. Участники консолидированной группы налогоплательщиков не формируют резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии со статьей 267 настоящего Кодекса в части реализации товаров (работ) другим участникам указанной группы.
При вхождении организации в консолидированную группу налогоплательщиков резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию восстанавливается на суммы, относящиеся к реализации товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателями предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, другим участникам указанной группы. При этом производится корректировка предельного размера резерва, определяемого в соответствии с пунктом 3 статьи 267 настоящего Кодекса, исключающая операции между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков при определении показателей фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, а также выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
Корректировка показателя выручки от реализации товаров (работ) за предыдущие три года до начала налогового периода, в котором организация стала участником консолидированной группы налогоплательщиков, не производится. За налоговые периоды, в течение которых организация является участником консолидированной группы налогоплательщиков, этот показатель не включает выручку от реализации указанных товаров (работ) другим участникам указанной консолидированной группы.
Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, в том числе в результате уменьшения предельного размера резерва, включаются в состав внереализационных доходов налогового периода, предшествующего тому налоговому периоду, в котором организация стала участником консолидированной группы налогоплательщиков.
6. Банки, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не формируют резервы на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам, в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса в части задолженности одних участников консолидированной группы перед другими участниками указанной группы.
Банки – участники консолидированной группы налогоплательщиков с налогового периода, в котором они стали участниками указанной группы, восстанавливают резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам, на сумму задолженности, относящейся к другим участникам указанной группы. Соответствующие суммы включаются в состав внереализационных доходов налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором банк стал участником консолидированной группы налогоплательщиков.
7. Участники консолидированной группы налогоплательщиков, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах (до вступления в консолидированную группу), не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) в порядке, установленном статьями 2751 и 283 настоящего Кодекса, начиная с налогового периода, в котором указанные организации являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
Не допускается суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков (включая убытки, полученные от использования обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со статьей 2751 настоящего Кодекса), полученных ими до участия в консолидированной группе, с прибылью других участников указанной группы. Положения настоящего абзаца распространяются также на убытки, полученные организациями, которые вошли в состав организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков путем присоединения к участнику указанной группы или слияния с участником указанной группы.
8. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода, исчисленную по консолидированной группе налогоплательщиков, на всю сумму убытка (убытков), полученных участниками указанной группы при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, или на часть этой суммы при соблюдении условий, предусмотренных абзацами 6 – 8 статьи 2751 настоящего Кодекса.
Если в отношении убытков, полученных участниками консолидированной группы налогоплательщиков при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, не выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных абзацами 6 – 8 статьи 2751 настоящего Кодекса, то не допускается суммирование указанных убытков с прибылью других участников указанной группы.
9. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода, исчисленную по указанной группе, на всю сумму убытка (убытков), исчисленного по указанным организациям в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах (перенести убытки на будущее), или часть этой суммы в порядке, установленном статьей 283 настоящего Кодекса.
Участники консолидированной группы (включая ответственного участника группы) не вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода, на всю сумму убытка (убытков), исчисленного данным участником в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах (перенести убытки на будущее), или часть этой суммы.
10. Нормативы принимаемых для целей налогообложения расходов, установленные подпунктом 16 статьи 255, пунктом 3 статьи 262, подпунктом 482 пункта 1 статьи 264, пунктами 2 и 4 статьи 264 настоящего Кодекса, нормы расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса), устанавливаемые Правительством Российской Федерации, а также нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 264.1, подпункта 3 пункта 4 статьи 266, подпункта 4 пункта 2 статьи 296 настоящего Кодекса применяются каждым участником консолидированной группы налогоплательщиков.
11. Правила, установленные настоящей статьей, распространяются исключительно на определение налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса.
Статья 2782 Особенности определения налоговой базы и переноса убытков на будущее при ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков (выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков)
1. После ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков (после выхода организации из консолидированной группы налогоплательщиков) участники консолидированной группы (включая ответственного участника) вправе:
1) уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка, полученного в налоговых периодах, в течение которых данные организации являлись участниками указанной группы, или часть этой суммы, в соответствии со статьей 283 настоящего Кодекса, но не более чем в течение десяти лет с момента возникновения соответствующего убытка;
2) уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка, полученного указанными организациями в налоговых периодах, предшествующих периоду, в течение которого они являлись участниками указанной группы, или часть этой суммы в соответствии со статьей 283 настоящего Кодекса, но не более чем в течение десяти лет с момента возникновения соответствующего убытка за исключением периода, в течение которого указанные организации являлись участниками консолидированной группы.
2. Положения пункта 1 настоящей статьи не распространяются на перенос на будущее следующего убытка (убытков):
1)убытка (убытков) участника консолидированной группы налогоплательщиков, который был погашен за счет прибыли других участников указанной группы;
2) убытка (убытков), полученных в результате совершения операций с другими участниками консолидированной группы, полученных в течение налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором произошла ликвидация указанной группы (выход организации из консолидированной группы)).
3. Если убытки налогоплательщика, вышедшего из состава консолидированной группы налогоплательщиков, не были в полном объеме погашены за счет прибыли других участников консолидированной группы в налоговых периодах, когда данный участник входил в состав этой группы, при выходе участника из консолидированной группы налогоплательщиков сумма убытков консолидированной группы, которая может быть перенесена на будущее в соответствии с пунктом 9 статьи 2781 настоящего Кодекса, уменьшается на сумму убытка налогоплательщика, вышедшего из консолидированной группы налогоплательщиков, не погашенного за счет прибыли других участников консолидированной группы в тех налоговых периодах, когда данный налогоплательщик являлся участником указанной группы.
Сумма убытка налогоплательщика, вышедшего из состава консолидированной группы налогоплательщиков, не погашенного за счет прибыли других участников консолидированной группы в налоговых периодах, когда данный налогоплательщик входил в состав консолидированной группы, определяется по данным налогового учета ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков и подтверждается данными о суммах убытка участника консолидированной группы налогоплательщиков, погашенных за счет прибыли других участников консолидированной группы, которые ответственный участник консолидированной группы обязан направлять участникам группы в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 255 настоящего Кодекса.»;
6) дополнить статьей 2821 следующего содержания:
«Статья 2821. Порядок расчета налоговой базы участника консолидированной группы налогоплательщиков (доли консолидированной расчетной базы группы).
1. Участник консолидированной группы налогоплательщиковисчисляет налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с требованиями, предъявляемыми настоящим Кодексом к налогоплательщикам, не входящим в состав консолидированной группы налогоплательщиков.
Исчисленная по этим правилам налоговая база корректируется участником консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с правилами, установленными настоящим Кодексом.
По результатам исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и ее корректировки каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков составляет расчет скорректированной налоговой базы участника консолидированной группы налогоплательщиков. Форма расчета и порядок его заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
2. Каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан представить расчет скорректированной налоговой базы ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в срок, установленный договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Совместно с расчетом скорректированной налоговой базы каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков сведения о среднесписочной численности его работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости его амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.
При определении остаточной стоимости амортизируемого имущества налогоплательщика – участника консолидированной группы в целях настоящей статьи не учитываются основные средства, реализованные (переданные безвозмездно) одним участником консолидированной группы другим участникам данной консолидированной группы налогоплательщиков. Такие основные средства учитываются у того налогоплательщика – участника консолидированной группы, у которого они учитывались на момент создания консолидированнойгруппы налогоплательщиков.
3. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков исчисляет консолидированную расчетную базу консолидированной группы налогоплательщиков путем сложения показателей расчетов скорректированной налоговой базы всех участников консолидированной группы налогоплательщиков с учетом требований статей 2781 и 2782 настоящего Кодекса. Форма расчета консолидированной расчетной базы консолидированной группы налогоплательщиков и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
4. Налоговая база каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков исчисляется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как доля консолидированной расчетной базы исходя из средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества конкретного участника консолидированной группы налогоплательщиков соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса и с учетом абзаца третьего пункта 2 настоящей статьи, по консолидированной группе налогоплательщиков в целом.
5. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков расчет налоговой базы участника консолидированной группы налогоплательщиков (доли консолидированной расчетной базы группы) в срок, установленный договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Форма расчета налоговой базы участника консолидированной группы налогоплательщиков (доли консолидированной расчетной базы группы) и порядок ее заполнения устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.»;
7) статью 283 дополнить пунктом 6 следующего содержания:
«6. Перенос убытков на будущее в отношении консолидированных групп налогоплательщиков и организаций, являющихся участниками указанных групп, производится с учетом особенностей, установленных пунктом 9 статьи 2781 и статьей 2782 настоящего Кодекса.»;
8) статью 288 дополнить пунктом 6 следующего содержания:
«6. Порядок определения доли авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, установленный настоящей статьей в отношении обособленных подразделений налогоплательщика на территории Российской Федерации,распространяется также на определение доли авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, в отношении участников консолидированных групп налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения.»;
9) статью 289 дополнить пунктом 6 следующего содержания:
«6. Налоговая декларация (налоговый расчет) по организациям – участникам консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса, составляется ответственным участником группы на основе данных налогового учета консолидированной расчетной базы.»;
10) дополнить статьей 321.2 следующего содержания:
«Статья 3212 Особенности налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков
1. Ответственным участником группы ведется налоговый учет консолидированной расчетной базы на основе показателей расчетов скорректированной налоговой базы всех участников консолидированной группы.
2. Оценка активов и обязательств в налоговом учете организаций, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков, принимается равной их оценке в налоговом учете на момент вхождения организаций в консолидированную группу налогоплательщиков. Указанная оценка активов и обязательств используется в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при реализации актива (исполнении обязательства) организациям, не входящим в состав консолидированной группы налогоплательщиков.
3. Активы и обязательства, переданные (реализованные) между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков, отражаются в налоговом учете участников указанной группы по данным налогового учета передающей стороны на момент передачи (реализации).
4. Амортизация в соответствии с единой учетной политикой для целей налогообложения налогом на прибыль организаций для участников консолидированной группы налогоплательщиков в части объектов амортизируемого имущества начисляется только к следующим объектам амортизируемого имущества:
объектам амортизируемого имущества, приобретенным налогоплательщиками в период, когда эти налогоплательщики являются участникамиданной консолидированной группы налогоплательщиков;
объектам амортизируемого имущества,приобретенным участниками консолидированной группы налогоплательщиков в период до вхождения в указанную группу, амортизация по которым в целях налогообложения по каким-либо причинам не начислялась.
5. При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков (при выходе организации из консолидированной группы налогоплательщиков) оценка в налоговом учете организаций, входивших в указанную группу, активов и обязательств, принятых к налоговому учету до начала налогового периода, в котором организация стала участником консолидированной группы налогоплательщиков, принимается равной их оценке в налоговом учете на момент вхождения организации в консолидированную группу налогоплательщиков.
При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков (при выходе организации из консолидированной группы налогоплательщиков) оценка в налоговом учете организаций, входивших в консолидированную группу налогоплательщиков, активов и обязательств, переданных между организациями, входящими в состав консолидированной группы, в течение налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором произошла ликвидация консолидированной группы (выход организации из консолидированной группы), принимается равной их оценке, используемой при составлении единой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков (при выходе организации из консолидированной группы налогоплательщиков) оценка в налоговом учете организаций, входивших в консолидированную группу налогоплательщиков, активов и обязательств, переданных между участниками консолидированной группы в течение налогового периода, в котором произошла ликвидация консолидированной группы (выход организации из консолидированной группы), принимается равной их оценке, используемой при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Положения настоящего пункта в отношении объектов амортизируемого имущества применяются с учетом статьи 2591 настоящего Кодекса.».
Статья 3
Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года.
[1]> Количественные критерии для создания консолидированной группы налогоплательщиков подлежат уточнению после проведения дополнительных расчетов и оценок
ПОЯНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к проекту федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков»
Проектом федерального закона предусмотрено внесение ряда изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на введение в Российской Федерации института консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для взаимозависимых организаций.
При определенных условиях, к которым прежде всего следует отнести высокую долю участия одной организации в другой организации, что подразумевает высокую степень контроля со стороны управляющей компании (основного общества) за деятельностью дочерних обществ, а также ограничениях взаимозависимые организации можно рассматривать как единое предприятие (единую хозяйственную единицу), что позволяет, в частности, предусмотреть в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах положения, предоставляющие возможность таким организациям создавать консолидированную группу налогоплательщиков и в соответствии с особым порядком исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций, представлять налоговые декларации в налоговый орган. Введение в действие института консолидации налогоплательщиков предлагается осуществлять одновременно с внесением изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, направленных на совершенствование системы противодействия трансфертному ценообразованию.
Установление особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций для консолидированных групп налогоплательщиков позволит создать ряд преимуществ как для налогоплательщиков, так и для государства.
Во-первых, использование консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций и уплата этого налога в целом исходя из финансового результата по консолидированной группе налогоплательщиков снижает стимулы для применения трансфертного ценообразования участниками такой группы налогоплательщиков с целью минимизации сумм указанного налога. Соответственно, снижаются и негативные эффекты, связанные с перемещением налоговой базы между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями.
Во-вторых, создаются условия для объединения ряда процедур налогового администрирования, применяемых по отношению к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, путем переложения основных обязанностей по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, уплате пеней и штрафов, а также по представлению в налоговый орган соответствующей налоговой декларации на одно лицо – ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Это приведет к снижению издержек, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах.
В-третьих, объединение налоговой базы по налогу на прибыль организаций создает для взаимозависимых организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков преференции, которые выражаются в возможности суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы при исчислении налога на прибыль организаций.
Законопроект содержит следующие основные положения.
Понятие консолидированной группы налогоплательщиков
В законопроекте предусмотрено определение консолидированной группы налогоплательщиков, которой признается добровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков. Предлагаемое определение отражает два основных условия создания консолидированной группы налогоплательщиков:
добровольный характер участия в группе;
формирование группы на основе договора и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Ограничения на участие в консолидированной группе налогоплательщиков
Поскольку консолидированная группа налогоплательщиков является новым для налоговых органов объектом администрирования, на первом этапе предлагается ограничить круг организаций, которые могут входить в состав этой группы.
Право на создание консолидированной группы предполагается предоставить российским организациям – налогоплательщикам налога на прибыль организаций. Консолидированная группа налогоплательщиков может быть образована основным обществом и одним или несколькими его дочерними обществами, если доля непосредственного и (или) косвенного участия основного общества в каждом из этих дочерних обществ составляет не менее 90 процентов.
Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана, если на дату подписания договора о создании такой группы для всех в совокупности ее участников выполняются все следующие условия:
1) суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов за предшествующий календарный год составляет свыше __ миллиардов рублей ;
2) суммарный объем выручки от продажи за предшествующий календарный год составляет свыше __ миллиардов рублей ;
3) сумма активов по данным бухгалтерской отчетности на 1-е число календарного года, в котором создается консолидированная группа налогоплательщиков, составляет свыше __ миллиардов рублей .
Законопроект предусматривает также ряд ограничений для включения в одну консолидированную группу налогоплательщиков организаций, осуществляющих деятельность в различных отраслях экономики, и, как следствие, по-разному исчисляющих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В одной консолидированной группе налогоплательщиков не могут объединяться организации финансового и нефинансового сектора, а также организации финансового сектора, относящиеся к различным категориям (кредитные, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды и профессиональные участники рынка ценных бумаг). Также с целью снижения рисков уклонения от уплаты налога на прибыль организаций в состав консолидированной группы налогоплательщиков предлагается не включать организации, использующие налоговые льготы в качестве резидентов особых экономических зон, организации, применяющие специальные режимы налогообложения, и организации, имеющие обособленные подразделения за пределами территории Российской Федерации.
Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков
Предлагаемый законопроект предусматривает обязательные условия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, порядок его регистрации, а также основания для отказа в его регистрации.
К числу обязательных условий договора отнесены:
1) наличие перечня организаций – участников группы;
2) указание наименования организации, ответственной за исполнение обязанностей группы (ответственного участника группы);
3) определение срока, на который создается группа (если она создается на определенный срок) либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается группа;
4) определение порядка и сроков исполнения обязанностей ответственного участника и иных участников группы.
Законопроектом предусмотрена регистрация договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в налоговом органе по месту учета ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Отказ в регистрации такого договора допускается исключительно по формальным основаниям (в частности, в случае непредставления или нарушения порядка представления в налоговый орган полного перечня документов для регистрации договора).
Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков определяется договором о создании такой группы. Законопроектом предусмотрены обязанности ответственного участника по ведению сводного учета доходов (расходов) консолидированной группы налогоплательщиков, определению налоговой базы и исчислению сумм налога на прибыль организаций, подлежащих уплате каждым участником группы. Ответственный участник получает право представлять интересы других участников консолидированной группы налогоплательщиков при исполнении обязанностей по налогу на прибыль организаций в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Прочие участники консолидированной группы налогоплательщиков несут обязанности, связанные со своевременным информированием ответственного участника о своих налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и представлением ответственному участнику документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Условия изменения состава консолидированной группы налогоплательщиков
В законопроекте предусмотрен порядок внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе связанных с изменением состава ее участников, а также сроков ее функционирования, если таковые установлены. Данные изменения не повлекут прекращения деятельности группы. Как и сам договор, они подлежат регистрации в налоговом органе, которым зарегистрирован договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
В случае выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков законопроектом предусмотрено возложение на нее ряд дополнительных обязанностей, к числу которых относятся:
1) восстановление налогового учета операций с участниками этой группы с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором указанная организация вышла из состава консолидированной группы налогоплательщиков;
2) исчисление и уплата налога на прибыль организаций исходя из фактически полученной прибыли применительно к отчетному периоду, в котором организация вышла из состава консолидированной группы налогоплательщиков;
3) представление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета по окончании налогового периода, в котором организация вышла из состава консолидированной группы налогоплательщиков.
Условия ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков
В законопроекте определяются условия и порядок ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков. Ее деятельность может прекращаться в следующих случаях:
истечения срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, если в налоговый орган не представлено в установленном порядке заявление о продлении срока действия этого договора;
принятия участниками консолидированной группы налогоплательщиков решения о досрочном прекращении действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Если решение о прекращении деятельности консолидированной группы налогоплательщиков принято ее участниками самостоятельно, она прекращает свое существование, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором принято решение о прекращении ее деятельности.
Налоговый контроль за деятельностью консолидированной группы налогоплательщиков
Предполагается объединить мероприятия налогового контроля, проводимые в отношении участников консолидированной группы налогоплательщиков. Поскольку законопроектом предусмотрено, что для участников этой группы действует особый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, а также представления налоговой декларации в налоговый орган, при проведении самостоятельных налоговых проверок в отношении каждого из участников отдельно, а затем по группе в целом возникали бы риски повторных выездных налоговых проверок.
В целях исключения рисков проведения повторных выездных налоговых проверок и обеспечения комплексного анализа налоговой базы в ходе проверки законопроектом предусмотрено внести в статью 89 Налогового кодекса Российской Федерации изменение, согласно которому выездная налоговая проверка по вопросам своевременности и правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций участниками консолидированной группы налогоплательщиков должна проводиться в отношении всех участников этой группы одновременно.
Ответственность участников консолидированной группы налогоплательщиков
Законопроектом предусмотрено, что участники консолидированной группы налогоплательщиков солидарно несут субсидиарную ответственность по исполнению обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения таких обязанностей ответственным участником группы.
Кроме того, предлагается определить особенности применения налоговыми органами мер, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, учитывая особый статус ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. При этом предполагается, что в случае принятия налоговым органом решения о взыскании налога на прибыль организаций, соответствующих пеней, штрафа решение налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке должно приниматься в первую очередь именно в отношении счетов ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Взыскание недоимки, пеней и штрафа должно обращаться также в первую очередь на денежные средства на счетах в банках ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. В случае недостаточности денежных средств на счетах в банках ответственного участника ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков допускается обращение взыскания недоимки, пеней и штрафа на денежные средства на счетах в банках и иное имущество прочих участников консолидированной группы налогоплательщиков.
Отчетность консолидированной группы налогоплательщиков
В связи с особым порядком исчисления и уплаты налога на прибыль организаций консолидированной группой налогоплательщиков законопроектом предусмотрено возложение на ответственного участника этой группы обязанности по представлению в налоговый орган, зарегистрировавший договор о создании этой группы, налоговой декларации, в которой указывается консолидированная расчетная база по налогу, исчисленная в установленном особом порядке, а также налоговая база по налогу на прибыль организаций каждого из участников группы. Вместе с тем предполагается, что каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков должен представлять в налоговый орган в соответствии со статьей 289 Налогового кодекса Российской Федерации свою налоговую декларацию с указанием налоговой базы и соответствующей суммы налога на прибыль организаций. Одновременно с налоговой декларацией участник консолидированной группы налогоплательщиков должен представлять в налоговый орган расчет его налоговой базы (доли консолидированной расчетной базы группы), направленный ему ответственным участником этой группы.
Налоговая декларация, отражающая консолидированную расчетную базу группы, составляется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков путем построчного суммирования данных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций всех участников консолидированной группы налогоплательщиков с учетом данных регистров налогового учета участников данной группы. При этом организации – участники консолидированной группы налогоплательщиков обязаны представлять ответственному участнику группы свои налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налога (авансовых платежей), составления налоговой декларации, отражающей консолидированную расчетную базу консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций.
При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков предполагается представление в налоговый орган ответственным участником этой группы по итогам налогового периода, в котором произошла ликвидация группы, налоговой декларации, содержащей сведения о прибылях и убытках от операций, в том числе совершенных между участниками консолидированной группы налогоплательщиков, что позволит налоговому органу провести сверку расчетов по организациям – участникам консолидированной группы налогоплательщиков с целью избежания выпадения доходов из-под налогообложения при изменении порядка определения налоговой базы организациями, входившими в состав консолидированной группы налогоплательщиков.
После ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков (после выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков) с того налогового периода, с начала которого консолидированная группа налогоплательщиков считается ликвидированной (организация признается, вышедшей из состава консолидированной группы), организации – бывшие участники этой группы представляют декларации по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном для налогоплательщиков, не являющихся участниками консолидированных групп налогоплательщиков.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций консолидированной группы налогоплательщиков
Законопроект не предусматривает новую категорию налогоплательщиков в лице консолидированной группы налогоплательщиков с передачей основных прав и обязанностей участников этой группы, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций, а также представлением декларации по налогу в налоговый орган. Вместо этого предлагается установить особый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, при котором ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков должен определять консолидированную расчетную базу и соответствующую сумму налога на прибыль организаций, причитающуюся к уплате.
Предлагается определение налоговой базы для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков посредством суммирования прибыли и убытка всех участников указанной группы в соответствии с установленными правилами. При этом каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков должен исчислять его налоговую базу по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. Исчисленная таким образом каждым участником консолидированной группы налогоплательщиков налоговая база корректируется соответствующим участником группы согласно специально установленным правилам.
По результатам определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и ее корректировки каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков должен составить расчет скорректированной налоговой базы этого участника группы и представить его ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в срок, установленный договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
На ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков предлагается возложить обязанность по определению консолидированной расчетной базы этой группы путем сложения показателей расчетов скорректированной налоговой базы всех участников консолидированной группы налогоплательщиков с учетом установленных правил.
Для обеспечения справедливого распределения налоговых доходов от налога на прибыль организаций, поступающих от консолидированных групп налогоплательщиков, между бюджетами субъектов Российской Федерации законопроектом предусмотрено, что налоговая база каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков определяется ответственным участником этой группы в порядке, аналогичном расчету налога для организаций, имеющих обособленные подразделения на территории нескольких субъектов Российской Федерации. Для каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков налоговая база определяется исходя из средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества конкретного участника консолидированной группы налогоплательщиков соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества по консолидированной группе налогоплательщиков в целом.
Уплата налога на прибыль организаций в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации должна осуществляться в порядке, установленном договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков, каждым участником этой группы в соответствии с его налоговой базой либо ответственным участником такой группы за всех ее участников.
Консолидация распространяется на определение только той налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (в размере 24 процентов).
Налоговый учет для консолидированных групп налогоплательщиков
Несмотря на то, что с формальной точки зрения консолидированная группа налогоплательщиков не образует новую категорию налогоплательщика налога на прибыль организаций со своей налоговой базой, для целей определения консолидированной расчетной базы и налоговой базы каждого участника группы в консолидированном налоговом учете консолидированная группа налогоплательщиков рассматривается как единая организация, что объясняет следующие особенности определения консолидированной расчетной базы.
Во-первых, при определении налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков не учитывается финансовый результат (прибыль или убыток) от проведения хозяйственных операций между организациями – участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
Механическое исключение из единой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций финансового результата операций между организациями – участниками консолидированной группы налогоплательщиков не позволяет обеспечить полное исключение при определении налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков результатов соответствующих операций. Поэтому законопроектом предусмотрены положения, направленные на обеспечение преемственности данных налогового учета при совершении операций между участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
Так, например, законопроектом предусмотрено, что при передаче актива (обязательства) между участниками консолидированной группы налогоплательщиков оценка актива (обязательства) в налоговом учете участников консолидированной группы остается неизменной, т.е. отражает оценку объекта по данным налогового учета передающей стороны. В частности, при передаче (реализации) между участниками консолидированной группы налогоплательщиков объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость, методы и порядок расчета сумм амортизации по указанным объектам не изменяются, а положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие возможность начисления амортизационной премии по приобретенным объектам основных средств, не применяются.
Предусматривается также, что при осуществлении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов основных средств одним участником консолидированной группы налогоплательщиков в пользу другого участника данной группы первоначальная стоимость объектов основных средств, в отношении которых осуществлялись указанные работы, не изменяется, а амортизационная премия не применяется.
Во-вторых, организации – участники консолидированной группы налогоплательщиков не формируют следующих резервов по операциям с другими участниками данной группы: резервы по сомнительным долгам (ст. 266 Кодекса), резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 Кодекса), резервы на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам, формируемые банками (ст. 292 Кодекса).
Организации – участники консолидированной группы налогоплательщиков с начала налогового периода, в котором они вошли в состав этой группы, восстанавливают указанные резервы в части операций (задолженности, реализации товаров, работ) с другими участниками данной группы. Соответствующие суммы включаются в состав внереализационных доходов налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором указанная организация стала участником консолидированной группы налогоплательщиков.
Ведение налогового учета по организациям консолидированной группы налогоплательщиков в целях определения консолидированной расчетной базы предполагается ответственным участником этой группы на основе данных регистров налогового учета участников группы. При этом в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков предлагается применение единой учетной политики для целей налогообложения, которая обеспечивает единообразие учета аналогичных объектов на счетах налогового учета организаций – участников консолидированной группы и соответственно правильную их консолидацию.
Ограничения при определении налоговой базы консолидированных групп налогоплательщиков
Для предотвращения злоупотреблений, выражающихся в оптимизации налоговых обязательств организаций – участников консолидированных групп налогоплательщиков, при вхождении организаций в состав консолидированных групп налогоплательщиков, а также при функционировании таких групп законопроектом предусмотрен ряд ограничений на принятие убытков организаций – участников консолидированных групп налогоплательщиков для целей налогообложения.
Во-первых, не допускается суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков (включая убытки, полученные от использования обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со статьей 2751 Налогового кодекса Российской Федерации), полученных ими до участия в этой группе, с прибылью других участников данной группы. При этом перенос на будущее таких убытков может быть возобновлен после выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков.
Во-вторых, допускается суммирование убытков, полученных участниками консолидированной группы налогоплательщиков при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, если не выполняются определенные условия, регламентирующие отражение подобной деятельности в налоговом учете. Это ограничение обусловлено тем, что такие убытки в значительной степени являются следствием выплаты организацией своим сотрудникам вознаграждения в натуральной форме.
В-третьих, предусмотрено ограничение на перенос на будущее убытков, полученных организациями – участниками консолидированной группы в результате совершения операций с другими участниками этой группы в течение налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором произошла ликвидация такой группы (выход организации из консолидированной группы налогоплательщиков). Это обусловлено тем, что в налоговых периодах, предшествующих ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков (выходу организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков), при определении обязательств по налогу на прибыль организаций не учитывались результаты операций между организациями – участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Соответственно переданные между участниками активы и обязательства принимались по данным налогового учета передающей стороны. Разрешение переноса на будущее соответствующих убытков потребовало бы механизмов корректировки налоговой базы за налоговые периоды, предшествующие ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков (выходу организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков).
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.