Письмо Минфина России от 22.03.2021 г. № 03-08-05/20377

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22.03.2021 г. № 03-08-05/20377

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 14.01.2021 по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.2-1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выплаты налоговым агентом дохода по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО в пользу иностранной организации, являющейся покупателем ценных бумаг по первой части РЕПО, между датами исполнения первой и второй частей РЕПО для применения положений международных договоров Российской Федерации и (или) ставок налога, установленных Кодексом, налоговому агенту предоставляется следующая информация (документы) до даты выплаты дохода по ценным бумагам:

1) письмо-подтверждение, что иностранная организация, в пользу которой выплачивается доход по ценным бумагам, в соответствии с условиями договора репо не является лицом, имеющим фактическое право на эти доходы;

2) копии договора, указанного в подпункте 1 указанного пункта;

3) информация о лице, которое признает фактическое право на доходы по ценным бумагам;

4) документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 312 Кодекса, в отношении лица (лиц), признающего (признающих) фактическое право на указанный доход.

При этом в случае выплаты дохода в виде дивидендов требование пункта 1.1 статьи 312 Кодекса о прямом и (или) косвенном участии лица, имеющего фактическое право на дивиденды, в российской организации, выплачивающей доход, считается выполненным для целей применения положений международных договоров Российской Федерации и (или) ставок налога, установленных Кодексом.

При этом абзацем первым пункта 7 статьи 214.3 Кодекса предусмотрено, что по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.

В этой связи выплаты по ценным бумагам в виде дивидендов по акциям, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, перечисленные таким покупателем продавцу по первой части РЕПО в качестве дивидендов, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц у продавца по первой части РЕПО.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции РЕПО на основании договора на брокерское обслуживание, признается налоговым агентом.

Таким образом, удержание налога на доходы физических лиц с сумм выплачиваемых дивидендов в случаях, когда такие выплаты перечисляются продавцу по первой части РЕПО, производится брокером, клиентом которого является продавец по первой части РЕПО, в доходы которого включаются указанные дивиденды.

Также сообщаем, что согласно пункту 58 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, полученные от иностранной организации, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений статьи 312 Кодекса. Освобождение от налогообложения, установленное указанным пунктом, применяется на основании документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом и наличие у налогоплательщика фактического права на этот доход.

Вместе с тем по вопросу 2 сообщаем следующее.

По общему правилу в соответствии с пунктом 2 статьи 282 Кодекса по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО, при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором репо. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Учитывая указанное, для целей налогообложения прибыли при выплате дивидендов по ценным бумагам, находящимся у покупателя по первой части РЕПО, они не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

22.03.2021

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий