
Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 11.03.2021 г. № 03-08-05/17032
Письмо Минфина России от 11.03.2021 г. № 03-08-05/17032
Вопрос: О налоге на прибыль и применении международных договоров при выплате иностранным организациям доходов по поставочным процентно-валютным свопам, заключаемым на рынке стандартизированных ПФИ.
01.04.2021Российский налоговый порталОтвет:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11.03.2021 г. № 03-08-05/17032
Департамент налоговой политики рассмотрел запрос от 25.05.2020 о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций выплачиваемых иностранным организациям доходов в виде плавающих или фиксированных сумм, рассчитываемых на основе номинальной суммы в определенной валюте, плавающей или процентной ставок, установленных для номинальных сумм, и периода начисления процентов по поставочным процентно-валютным свопам, заключаемым на рынке стандартизированных производных финансовых инструментов, и сообщает следующее.
Согласно пункту 3.1 Спецификации договоров валютно-процентный своп, утвержденной Правлением ОАО Московская Биржа от 26.12.2016 (Протокол N 79), и пункту 3.1 Спецификации внебиржевых договоров валютно-процентный своп, утвержденной Правлением НКО НКЦ (АО) от 10.09.2020 (Протокол N 40), договор валютно-процентный своп означает поставочный валютно-процентный своп-договор (контракт), предусматривающий обмен номинальными суммами - разными валютами в дату первой и второй части в согласованных размерах, а также обмен в установленные периоды плавающими или фиксированными суммами, рассчитываемыми на основе номинальной суммы в определенной валюте, плавающей или процентной ставок, и периода начисления процентов. Согласно Спецификациям такой договор является производным финансовым инструментом.
Пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся также "иные аналогичные доходы".
В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса не подлежат обложению налогом у источника выплаты доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса.
Исходя из изложенного аналогичный характер дохода, по нашему мнению, заключается в том, что такой доход относится к доходам от источников в Российской Федерации и не связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 309 Кодекса, как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.
При этом при налогообложении дохода, выплачиваемого иностранной организации, следует учитывать положения соответствующего международного договора Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, заключенного со страной, резидентом которой является иностранная организация, получающая доход, при условии представления последней подтверждающих документов, предусмотренных статьей 312 Кодекса.
Одновременно при применении международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения следует учитывать Комментарии к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал (далее - Комментарии и Модельная конвенция), на основе которой Российской Федерацией заключаются договоры об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.
В соответствии с пунктом 21.1 Комментариев к статье 11 "Проценты" Модельной конвенции определение процентов обычно не распространяется на выплаты, произведенные по определенным видам производных финансовых инструментов, в основе которых отсутствует долговое обязательство. Однако определение процентов применяется в той мере, в которой заем считается существующим согласно принципу "приоритета сущности над формой", принципу "злоупотребления правами" или иной аналогичной доктрине.
На основании вышеизложенного к доходам, выплачиваемым иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в виде плавающих или фиксированных сумм, рассчитываемых на основе номинальной суммы в определенной валюте, плавающей или процентной ставок, установленных для номинальных сумм, и периода начисления процентов, по поставочным валютно-процентным свопам, заключаемым на рынке стандартизированных производных финансовых инструментов, применяется статья "Другие доходы" соответствующего международного договора Российской Федерации об избежании двойного налогообложения при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
11.03.2021
Комментарии