Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 29.01.2021 г. № 03-12-11/4/5767

Письмо Минфина России от 29.01.2021 г. № 03-12-11/4/5767

Вопрос: Компания А является публичной компанией, глобальные депозитарные расписки которой котируются на иностранной фондовой бирже, поэтому Компания А составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также годовые отчеты об итогах работы за год.
Компания А со своими дочерними компаниями является международной группой компаний на основании п. 1 ст. 105.16-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Помимо дочерних компаний в годовых отчетах Компании А на страницах со структурой группы компаний указываются компании В, С и D. Финансовая отчетность компаний В, С и D консолидируется в финансовой отчетности Компании А не по методу полной консолидации, предусмотренному IFRS 10 ("Консолидированная финансовая отчетность"), поскольку не выполняется условие контроля над данными компаниями (не являются дочерними компаниями).
Пунктом 2 ст. 105.16-1 НК РФ предусмотрено определение участников международной группы компаний, при этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 105.16-6 НК РФ в страновом отчете должна содержаться информация об общей сумме доходов (выручки) по сделкам за отчетный период, в том числе с разбивкой на суммы доходов (выручки) по сделкам с участниками этой международной группы компаний и суммы доходов (выручки) по сделкам с другими лицами, в том числе ассоциированными организациями. Отдельное отражение сумм доходов (выручки) по сделкам с участниками международной группы компаний от сумм доходов (выручки) по сделкам с другими лицами, в том числе ассоциированными организациями, также предусмотрено формой странового отчета, утвержденного Приказом ФНС России от 6 марта 2018 г. N ММВ-7-17/123@.
Термин "ассоциированная организация" в НК РФ не раскрывается. Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В свою очередь, термин "ассоциированная организация" используется и раскрывается в IAS 28 ("Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятии"), введенном в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н. Согласно IAS 28 данные об ассоциированных организациях и совместных предприятиях учитываются в консолидированной финансовой отчетности методом долевого участия.
Должны ли компании В, С и D признаваться участниками международной группы компаний по п. 2 ст. 105.16-1 НК РФ?
Должна ли сумма доходов (выручки) по сделкам с компаниями В, С и D отражаться в страновом отчете отдельно от суммы доходов (выручки) по сделкам с участниками международной группы компаний?
Правильно ли, что участниками международной группы компаний согласно п. 2 ст. 105.16-1 НК РФ признаются дочерние компании по IFRS 10 ("Консолидированная финансовая отчетность"), а ассоциированные компании и совместные предприятия, определяемые по IAS 28 ("Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия"), участниками международной группы компаний не являются, если консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности?
10.02.2021Российский налоговый портал

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29.01.2021 г. № 03-12-11/4/5767

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 27.11.2020 и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается следующее.

В целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.16-1 Кодекса. Среди них условие, согласно которому в отношении совокупности таких организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица (подпункт 1 пункта 1 статьи 105.16-1 Кодекса).

Таким образом, при определении в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.16-1 Кодекса круга лиц, входящих в совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемых международной группой компаний, в целях Кодекса (в том числе в целях уведомления об участии в международной группе компаний и представления странового отчета) учитываются доли участия в капитале соответствующих организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, размер которых является достаточным для того, чтобы финансовая отчетность этих организаций и (или) структур подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность международной группы компаний.

Согласно статье 105.16-6 Кодекса страновой отчет международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний, должен содержать информацию, предусмотренную пунктом 1 указанной статьи.

В частности, страновой отчет должен содержать информацию о размере капитала на дату окончания отчетного периода и общей сумме доходов (выручки) по сделкам за отчетный период, в том числе с разбивкой на сумму доходов (выручки) по сделкам с участниками этой международной группы компаний и сумму доходов (выручки) по сделкам с другими лицами, в том числе ассоциированными организациями.

Требования к раскрытию указанной информации определены пунктом 27 Порядка заполнения странового отчета, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 06.03.2018 N ММВ-7-17/123@ "Об утверждении формата странового отчета международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний, порядка его заполнения и представления в электронной форме".

Одновременно обращаем внимание, что налогоплательщик, являющийся участником международной группы компаний, вправе раскрыть методологию и принципы составления странового отчета, а также предоставить иную дополнительную информацию, которая содержит детальные сведения в отношении информации, предоставленной в обязательном порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 105.16-6 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А.КУЗЬМИНА

29.01.2021