Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 12.09.2018 г. № 03-05-05-01/65341

Письмо Минфина России от 12.09.2018 г. № 03-05-05-01/65341

Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 376 НК РФ налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

В соответствии с Письмом Минфина России от 30.01.2018 N 03-05-04-01/4972 при рассмотрении вопроса об отнесении имущества к сооружениям инфраструктуры воздушного транспорта целесообразно руководствоваться Федеральным законом от 08.01.1998 N 10-ФЗ "О государственном регулировании развития авиации" (далее - Федеральный закон N 10-ФЗ) и Воздушным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 40 Воздушного кодекса Российской Федерации аэропортом является комплекс сооружений, включающий аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок и имеющий для этих целей необходимое оборудование.

Статьей 1 Федерального закона N 10-ФЗ установлено, что инфраструктура воздушного транспорта - аэродромы, аэропорты, объекты единой системы организации воздушного движения, центры и пункты управления полетами летательных аппаратов, пункты приема, хранения и обработки информации в области авиационной деятельности, объекты хранения авиационной техники, центры и оборудование для подготовки летного состава, другие используемые при осуществлении авиационной деятельности сооружения и техника.

В соответствии с Письмом Министерства транспорта РФ от 04.03.2016 N 03-04/2790-ИС парковки транспорта персонала и клиентов являются элементами аэровокзала.

В Письме Минфина России от 09.03.2016 N 03-05-04-01/13008 со ссылкой на указанное выше Письмо Министерства транспорта РФ указано, что в отношении парковок транспорта персонала и клиентов, расположенных на территории аэропорта, и право на которые зарегистрировано в установленном порядке, подлежит применению положения п. 6 ст. 376 НК РФ.

Представительством был введен в эксплуатацию и принят на учет объект основных средств - многоярусный паркинг. В качестве отдельных инвентарных объектов были введены в действие инженерные коммуникации многоярусного паркинга (системы вентиляции, водоотведения, водоснабжения, теплоснабжения и электроснабжения), а также пассажирские лифты.

По Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

Затраты на дооборудование объекта ОС учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы и по завершении работ списываются на счет учета ОС, увеличивая первоначальную стоимость дооборудованного объекта. Указанные затраты также могут учитываться на счете учета ОС обособленно, с открытием отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Пункт 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" дает право в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждую такую часть учитывать как самостоятельный инвентарный объект.

Поскольку здание - многоярусный паркинг и инженерные системы, лифты имеют различные сроки полезного использования, последние были учтены как самостоятельные инвентарные объекты.

Являются ли вложения в авиационную инфраструктуру (многоярусный паркинг), учтенные в качестве самостоятельных инвентарных объектов (инженерные коммуникации и лифты), капитальными вложениями для целей налога на имущество организаций, установленных п. 6 ст. 376 НК РФ?
19.09.2018Российский налоговый портал

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12.09.2018 г. № 03-05-05-01/65341

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.08.2018 о порядке применения пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении капитальных вложений в многоярусный паркинг, учтенных в качестве самостоятельных инвентарных объектов (инженерных коммуникаций и лифтов), и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 374 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. В целях данной главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Пунктом 6 ПБУ 6/01 установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом определено, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пунктом 6 статьи 376 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых, в частности, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Данная норма применяется в отношении законченных капитальных вложений в указанные сооружения с 1 января 2011 года до 1 января 2025 года.

Понятие авиационной инфраструктуры определено Федеральным законом от 08.01.1998 N 10-ФЗ "О государственном регулировании развития авиации", в соответствии с которым авиационная инфраструктура включает аэродромы, аэропорты, объекты единой системы организации воздушного движения, центры и пункты управления полетами летательных аппаратов, пункты приема, хранения и обработки информации в области авиационной деятельности, объекты хранения авиационной техники, центры и оборудование для подготовки летного состава, другие используемые при осуществлении авиационной деятельности сооружения и технику.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Воздушного кодекса Российской Федерации аэропортом является комплекс сооружений, включающий в себя аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок и имеющий для этих целей необходимые оборудование, авиационный персонал и других работников.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Письмо Минтранса России N 03-04/2790-ИС имеет дату 04.03.2016, а не 04.04.2016.

По мнению Минтранса России (письмо от 04.04.2016 N 03-04/2790-ИС в адрес Минфина России), парковки транспорта персонала и клиентов (в том числе парковки для такси, автобусов, служебных автомобилей) являются элементами аэровокзалов.

С учетом изложенного организация, на балансе которой в составе основных средств учтены введенные сооружения авиационной инфраструктуры, которые включает многоярусный паркинг, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций на сумму капитальных вложений во вновь введенные сооружения с даты их ввода в эксплуатацию и постановки на баланс в качестве объектов основных средств, в том числе учтенных в качестве самостоятельных инвентарных объектов.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

12.09.2018