Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2015 г. N 03-08-13/5535

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 февраля 2015 г. N 03-08-13/5535

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о налогообложении процентного (купонного) дохода, выплачиваемого российской организацией иностранной организации за облигации иностранных эмитентов, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относится процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта.

Согласно пункту 1 статьи 269 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, к долговым обязательствам российских организаций в рамках российского законодательства о налогах и сборах не относятся долговые обязательства (облигации), выпущенные иностранными организациями по законодательству иностранных государств (далее - еврооблигации), если такие долговые обязательства не возникли в связи с выпуском еврооблигаций. Среди доходов от долговых обязательств в рамках российского законодательства о налогах и сборах не поименованы доходы, полученные иностранной организацией от продажи таких еврооблигаций на вторичном рынке, а также выплачиваемые покупателем продавцу процентные (купонные) доходы по таким еврооблигациям.

Следовательно, доходы в виде накопленного процентного (купонного) дохода, полученные иностранной организацией в составе цены продажи на вторичном рынке еврооблигаций, в связи с выпуском которых не возникли долговые обязательства российских организаций, к доходам от источников в Российской Федерации не относятся. В связи с этим, если российская организация приобретает такие еврооблигации на вторичном рынке у иностранной организации, накопленный процентный (купонный) доход, выплачиваемый по таким еврооблигациям российскими организациями организациям-нерезидентам, налогообложению в Российской Федерации не подлежит.

Обращаем ваше внимание, что подпункт 8 пункта 2 статьи 310 Кодекса к рассматриваемой ситуации не применяется, поскольку устанавливает правила удержания налога у источника в отношении процентных доходов по долговым обязательствам российских организаций, которые возникли в связи с размещением иностранными организациями еврооблигаций.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий