Письмо Минфина РФ от 7 ноября 2014 г. N 03-07-08/56243

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 ноября 2014 г. N 03-07-08/56243

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых российской организацией иностранной организации услуг по перевозке автомобильным либо воздушным транспортом товаров, ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации, и сообщает.

В соответствии с "подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21" "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами "статьи 148" Кодекса.

Согласно "подпункту 4.1 пункта 1 указанной статьи 148" Кодекса местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по перевозке автомобильным либо воздушным транспортом товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации, оказываемых российской организацией иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации, в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения товаров находятся на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставкам, предусмотренным "статьей 164" Кодекса.

Согласно положениям "абзацев первого" и "второго подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164" Кодекса нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами Российской Федерации.

Что касается услуг по перевозке товаров, ввозимых в Российскую Федерацию (вывозимых из Российской Федерации) и не предусмотренных вышеуказанными абзацами "подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164" Кодекса, а также не поименованных в других подпунктах "пункта 1 статьи 164" Кодекса, то такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на основании "пункта 3 статьи 164" Кодекса по ставке 18 процентов.

При применении указанных норм "подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164" Кодекса необходимо учитывать, что в соответствии с "пунктом 18" постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 оказание вышеуказанных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению нулевой ставки налога всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим данную ставку налога применяют перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки ("абзацы первый" и "второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164" Кодекса).

Одновременно сообщаем, что на основании "пункта 3.1 статьи 165" Кодекса при оказании вышеуказанных услуг, облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения этой ставки. Так, в налоговый орган должны быть представлены:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), с учетом особенностей, установленных "подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165" Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с "письмом" Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

О.Ф.ЦИБИЗОВА

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий