Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 13 августа 2013 г. N 03-04-06/32871

Письмо Минфина РФ от 13 августа 2013 г. N 03-04-06/32871

Вопрос: Правомерно ли применение предусмотренного в ст. 312 НК РФ порядка возврата через налоговые органы РФ налогов, ранее удержанных в соответствии со ст. 310.1 НК РФ, для возврата физическими лицами налогов, удержанных в соответствии со ст. 214.6 НК РФ?
Правомерно ли считать, что в связи с тем что порядок возврата ранее удержанных налогов в соответствии со ст. 214.6 НК РФ не предусмотрен в НК РФ, то в случаях изменения налогового статуса физического лица в течение налогового периода или в целях применения более низкой ставки налогообложения по сравнению со ставкой, примененной налоговым агентом на основании информации, предоставленной иностранным номинальным держателем в соответствии со ст. 214.6 НК РФ, физическое лицо должно обращаться за возвратом налога в налоговые органы РФ?
Будет ли правомерным использование минимальной ставки налогообложения в размере 13% для физических лиц, раскрытых иностранным номинальным держателем в соответствии со ст. 214.6 НК РФ в качестве налоговых резидентов РФ?
Правомерно ли считать, что в случае раскрытия иностранным номинальным держателем информации о физических лицах - нерезидентах РФ в соответствии со ст. 214.6 НК РФ сумма налога рассчитывается и удерживается депозитарием, осуществляющим функции налогового агента, в соответствии с положениями международных договоров (соглашений), регулирующих вопросы налогообложения, т.е. с применением пониженных ставок налогообложения в течение налогового периода?

06.09.2013

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 августа 2013 г. N 03-04-06/32871

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке возврата сумм налога на доходы физических лиц, удержанных депозитарием с доходов по ценным бумагам, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом признается, в частности, депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска и по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.), которые учитываются на счете депо, открытом физическому лицу, имеющему право на получение соответствующего дохода, а также на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ в соответствии с положениями ст. 214.6 Кодекса.

Таким образом, с доходов по вышеуказанным ценным бумагам, выплачиваемых в денежной форме, депозитарий обязан удержать и перечислить в соответствующий бюджет исчисленную им сумму налога.

В отношении доходов по ценным бумагам физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка 13 процентов, а в отношении доходов нерезидентов - 30 процентов (ст. 224 Кодекса).

В случае изменения налогового статуса физического лица, когда осуществляется перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации по налоговой ставке 13 процентов, возврат суммы налога налогоплательщику производится в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства.

В случае налогообложения вышеуказанных доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, следует учитывать положения соответствующего договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения (если таковой имеется), заключенного Российской Федерацией с иностранным государством.

Если положения такого договора (соглашения) предусматривают налогообложение доходов резидента иностранного государства по ставке меньшей, чем предусмотрена Кодексом, применяются положения соответствующего договора (соглашения). При предоставлении информации, предусмотренной ст. 214.6 Кодекса для целей применения положений договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения, после удержания налога налоговым органом в соответствии со ст. 232 Кодекса может быть произведен возврат ранее удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем согласно п. 25 ст. 217 Кодекса суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц.

Из вышеизложенного следует, что, если депозитарий в случаях, указанных в п. 18 ст. 214.1 Кодекса, выплачивает доходы в виде процентов по ценным бумагам, перечисленным в п. 25 ст. 217 Кодекса, оснований для уплаты налога на доходы физических лиц не имеется.

В отношении таких доходов удержание налога у источника выплаты доходов не производится независимо от налогового статуса физического лица, а предоставление какой-либо информации о физических лицах - получателях доходов не требуется.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН