Письма

Вопрос: Об экономической обоснованности расходов на приобретение чая для целей налога на прибыль.

Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении автотранспортных услуг, оказываемых ИП по договорам перевозки грузов, заключенным с организациями, а также об использовании им БСО.

Вопрос: В банки - члены АРБ направляются решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам доверительного управления, открытым клиентами банков, а также инкассовых поручений на списание сумм задолженности по налогам и сборам, выставленных к указанным счетам.

Правовые основы доверительного управления имуществом закреплены в гл. 53 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

В соответствии с п. 3 ст. 1012 ГК РФ сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.".

При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Статьей 1018 ГК РФ установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Пунктом 2.7 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция Банка России N 28-И) предусмотрено, что счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению.

Приведенные нормы ГК РФ и Инструкции Банка России N 28-И позволяют сделать однозначный вывод о том, что денежные средства, находящиеся на счетах доверительного управления, не принадлежат доверительному управляющему на праве собственности.

Напротив, из содержания норм п. 2 ст. 11, ст. 46 и ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) следует, что решение о приостановлении операций по счетам, равно как инкассовое поручение на списание сумм налогов (сборов), пеней, штрафов в рамках безакцептного взыскания налоговой задолженности, может быть принято налоговым органом только в отношении тех банковских счетов, которые открыты непосредственно налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) для совершения расчетов при осуществлении им своей хозяйственной деятельности.

Согласно абз. 9 п. 2 ст. 11 НК РФ под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета. Следовательно, понятие счета, используемое в НК РФ для целей налогообложения, должно удовлетворять трем требованиям, а именно: наличие договора, на основании которого открыт счет; возможность зачисления на счет денежных средств; возможность расходования денежных средств со счета.

Счета доверительного управления предполагают иной режим использования. Несмотря на то что на счете доверительного управления находятся денежные средства учредителя управления, открыт он другому лицу. Операции с указанными денежными средствами совершает доверительный управляющий, но право собственности на них сохраняется у учредителя доверительного управления.

В связи с этим счета доверительного управления не отвечают признакам счета, указанным в абз. 9 п. 2 ст. 11 НК РФ, и налоговый орган не вправе вынести решение о приостановлении операций по таким счетам.

Если непредставление налоговой декларации и (или) неисполнение обязанности по уплате налогов (сборов) совершено доверительным управляющим в связи со своей хозяйственной деятельностью, основания для приостановления операции по счету доверительного управления отсутствуют, поскольку по указанному счету проводятся операции, связанные с доверительным управлением имуществом, которое управляющему не принадлежит и по которому ведется отдельный баланс. А учитывая, что со счетов доверительного управления можно осуществлять только расчеты, связанные с доверительным управлением, можно сделать вывод, что недоимки по налогам (сборам), пеням и штрафам, возникшим у доверительного управляющего, не могут быть погашены за счет средств, находящихся на счетах доверительного управления (т.е. за счет средств, фактически не являющихся собственностью доверительного управляющего).

Соответствующие налоговые правонарушения, совершенные учредителем управления, также не дают оснований для приостановления операций по счету доверительного управления имуществом, поскольку владельцем счета является доверительный управляющий, а не учредитель управления. А взыскание долга учредителя управления за счет переданного в доверительное управление имущества возможно только при процедуре его банкротства (п. 2 ст. 1018 ГК РФ).

Арбитражные суды придерживаются аналогичного мнения о том, что приостановление операций по счетам в банке, принудительное взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банках должны быть применены к счетам, на которых учитываются денежные средства, принадлежащие управляющей компании, а не к счетам доверительного управления, на которых учитываются и хранятся денежные средства третьих лиц (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 N 09АП-17294/2009-АК, Постановление ФАС Уральского округа от 06.09.2011 N Ф09-5496/11 по делу N А60-1044/11).

Законодательство не предусматривает прямого запрета на приостановление операций по счетам доверительного управления и на принудительное взыскание задолженности по налоговым платежам за счет денежных средств, находящихся на указанных счетах.

Вправе ли налоговый орган вынести решение о приостановлении операций по счетам доверительного управления либо выставить инкассовое поручение к указанным счетам на списание задолженности по налогам (сборам), пеням и штрафам?

Вопрос: О ставке НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых по договору транспортной экспедиции российской организацией, не осуществляющей перевозки железнодорожным транспортом, при организации международной перевозки образцов товаров и деловой корреспонденции.

Вопрос: О документальном подтверждении постоянного местонахождения коммандитного товарищества в Германии для применения соглашения об избежании двойного налогообложения при выплате роялти.

Вопрос: О начислении банком процентов по кредиту для целей налога на прибыль, если в отношении должника возбуждено производство по делу о банкротстве.

Вопрос: Об учете утилизационного сбора для целей налога на прибыль.

Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль процентов, приравненных к дивидендам, выплачиваемых российской организацией, более 20% которой принадлежит иностранной организации, по договору займа с другой российской организацией, являющейся аффилированным лицом по отношению к указанным организациям.

Вопрос: О переносе имущественного вычета по НДФЛ пенсионером, купившим жилое помещение в 2014 г., если он пять лет не имел доходов, облагаемых по ставке 13%.

Вопрос: О представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль в отношении процентов, излишне начисленных на сумму требований конкурсного кредитора в 2011 - 2013 гг. и включенных в состав доходов налогоплательщика.

Вопрос: О возврате НДФЛ, исчисленного с суммы арендных платежей, ошибочно перечисленной физлицу и возвращенной организации.

Вопрос: О налогообложении НДФЛ денежных средств, поступивших ИП на расчетный счет в банке, у которого отозвана лицензия.

Вопрос: О предоставлении остатка имущественного вычета по НДФЛ, если супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность в 2010 г. и по доходам за 2010 и 2011 гг. получили часть вычета, а в 2013 г. супруг умер.

Вопрос: О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ по расходам на отделку квартиры, если ранее налогоплательщик получил вычет и не включил в его состав данные расходы.

Вопрос: О предоставлении имущественных вычетов по НДФЛ при продаже доли в праве собственности на жилой дом и земельный участок и приобретении квартиры в одном налоговом периоде.

Вопрос: О получении остатка имущественного вычета по НДФЛ пенсионером, купившим квартиру в 2011 г. и получившим вычет по доходам за 2011 - 2012 гг., если с 1 января 2013 г. он не работает.

Вопрос: О ставке НДС в отношении соков для детского питания, реализуемых в РФ в упаковках объемом более 0,35 литра.

Вопрос: О включении в состав имущественного вычета по НДФЛ расходов на отделку квартиры.

Вопрос: О налогообложении НДФЛ страховой выплаты по договору добровольного страхования транспортного средства.

Вопрос: Об уменьшении налога, уплачиваемого при УСН ("доходы"), на страховые взносы, уплаченные ИП за себя и за своих работников.