Письма

Вопрос: 1. В соответствии с Письмом Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/1/348, если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, возникающую в данной ситуации отрицательную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налога на прибыль в соответствии со ст. 269 НК РФ.

В случае когда заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, уплачивает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, он признает отрицательную разницу в качестве расхода в виде процентов по долговым обязательствам. Должен ли заимодавец учесть в целях налога на прибыль положительную разницу от операции предоставления займа заемщику как доход в виде процентов по договору займа в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ?

2. По условиям договора аренды банк (арендатор помещения) перечисляет арендодателю беспроцентный возвратный страховой депозит, являющийся обеспечением исполнения банком обязательств по внесению арендной платы. По договору аренды при прекращении его действия сумма страхового депозита подлежит возврату арендатору помещения.

Указанный депозит, выраженный в иностранной валюте (условных единицах), уплачивается и возвращается в рублях по курсу Банка России, действующему на даты уплаты и соответственно возврата.

Для отражения операции по предоставлению депозита арендодатель на время действия договора аренды в бухгалтерском учете использует НВПИ (встроенные производные инструменты, не отделяемые от основного договора). Активы, требования и (или) обязательства, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца. Банк вправе установить периодичность переоценки (перерасчета) на ежедневной основе, утвердив ее в учетной политике.

Разница между оценкой суммы депозита в рублях на дату получения арендодателем денежных средств и оценкой депозита в рублях на дату возврата денежных средств арендатору не может быть квалифицирована как суммовая разница в соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, так как отсутствует операция по реализации товаров (работ, услуг).

Каков порядок учета доходов от переоценки беспроцентного возвратного страхового депозита в целях налога на прибыль? Должен ли банк (арендатор помещения) учитывать положительную разницу от операции предоставления страхового депозита арендодателю как доход в виде процентов в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: ООО обращается в суд за защитой нарушенного права на возврат долга и процентов по договорам займа.

Подача искового заявления, предметом которого является возврат денежных средств, а основанием - договор займа согласно ст. 203 ГК РФ, прерывает срок исковой давности. Суд, удовлетворяя исковые требования, восстанавливает нарушенные права ООО, решение вступает в законную силу, суд выдает исполнительный лист на взыскание средств.

В соответствии со ст. 134 ГПК РФ судья отказывает в принятии искового заявления в случае, если имеется вступившее в законную силу решение суда по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям или определение суда о прекращении производства по делу в связи с принятием отказа истца от иска или утверждением мирового соглашения сторон.

Таким образом, по мнению организации, после вступления в силу решения суда срок исковой давности не возобновляется, так как права ООО восстановлены и по тем же основаниям и предмету их судебная защита законом более не предусмотрена. Дальнейшая защита права ООО обеспечивается Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

В соответствии со ст. 21 Федерального закона "Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в ч. 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу или окончания срока, установленного при предоставлении отсрочки или рассрочки его исполнения. То есть именно по истечении срока действия исполнительного листа ООО лишается возможности взыскания долга - наступает невозможность исполнения обязательства по не зависящим от сторон причинам.

Вправе ли ООО в целях исчисления налога на прибыль осуществить списание денежных средств как нереальной ко взысканию задолженности в случае истечения срока предъявления исполнительного листа со ссылкой на п. 2 ст. 266 НК РФ по основанию ст. 416 ГК РФ - долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения?

Вопрос: ООО на праве собственности обладает земельным участком (общая площадь 2715 кв. м; разрешенное использование: для размещения многоэтажного жилого дома).

После завершения строительства на данном участке многоквартирного жилого дома все помещения в доме были переданы в собственность дольщиков на основании договоров участия в долевом строительстве, заключенных между ООО (застройщиком) и участниками долевого строительства.

Регистрация права собственности первого (по времени регистрации) дольщика состоялась 05.07.2011, регистрация права собственности последнего (по времени регистрации) дольщика состоялась 15.09.2011.

Таким образом, по состоянию на 15.09.2011 все помещения были переданы и ООО не имело на праве собственности ни одного помещения в выстроенном доме.

Согласно п. 1 ст. 38 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме к приобретателю переходит доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, каковым согласно п. 1 ст. 36 ЖК РФ, среди прочего, является и земельный участок, на котором расположен данный дом.

Согласно п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

ООО полагает, что государственная регистрация прав собственности дольщиков на помещения одновременно явилась и государственной регистрацией права общей долевой собственности на общее имущество, в том числе и на земельный участок.

Учитывая даты регистрации прав собственности дольщиков, до какого момента ООО обязано исчислять и уплачивать земельный налог за указанный земельный участок?

Вопрос: Об отсутствии оснований для применения налоговых вычетов по НДС в налоговом периоде, в котором не осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг).

Вопрос: Об отсутствии оснований для регистрации покупателем в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом, не являющимся налогоплательщиком НДС.

Вопрос: О порядке признания организаций и индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей применения ЕСХН.

Вопрос: О применении ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими образовательную деятельность.

Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель осуществлять деятельность по приему платежей от населения в виде уплаты госпошлины через платежные терминалы?

Вопрос: Два физических лица 25.10.2011 за 3 000 000 руб. продали квартиру, принадлежащую им на основании справки ЖСК (по 1/2 доли каждый). Должны ли указанные физические лица уплачивать НДФЛ с дохода, полученного от продажи квартиры, если с момента полной выплаты паевого взноса прошло более трех лет?

Вопрос: Физлицо и его отец владели в равных долях однокомнатной квартирой, которая была приватизирована в 2009 г. В 2011 г. квартира была продана за 1 500 000 руб., при этом в договоре было указано, что каждый из собственников продает свою долю. Стоимость долей составила соответственно по 750 000,00 руб.

Впоследствии физлицо приобрело двухкомнатную квартиру за 2 800 000 руб.

Необходимо ли уплачивать НДФЛ в отношении доходов от продаже доли в праве собственности на квартиру и физлицу, и его отцу? В каком размере физлицо может получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, учитывая то, что физлицо после продажи доли в праве собственности на квартиру приобрело новую квартиру?

Вопрос: В 1999 г. физическим лицом совместно с супругом была приобретена квартира.

В 2004 г. при расторжении брака по решению суда квартира разделена - по 1/2 доли в праве собственности на квартиру каждому из супругов.

В 2005 г. бывший супруг продал свою долю в праве собственности на квартиру третьему лицу.

В 2006 г. по решению суда права и обязанности покупателя переведены на физическое лицо, таким образом, физическое лицо является собственником всей квартиры.

В 2008 г. квартира была продана.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы, полученные физическим лицом от продажи квартиры?

Вопрос: Согласно учетной политике организации для целей налогового учета датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов.

В декабре 2010 г. организации оказаны консультационные и транспортные услуги. При этом исполнитель оформил и датировал акт приемки-передачи оказанных услуг январем 2011 г. с указанием периода оказания услуг - декабрь 2010 г. Заказчик получил и подписал указанный акт также в январе 2011 г.

Исполнитель выставил и датировал акт приемки-передачи оказанных услуг и счет-фактуру по завершении оказания консультационных услуг - в декабре 2010 г. Однако организация подписала акт только в январе 2011 г., указав при этом фактическую дату подписания.

В каком налоговом периоде (2010 г. или 2011 г.) в указанных случаях организация может учесть расходы на консультационные и транспортные услуги в целях налога на прибыль?

Возможно ли и в каком налоговом периоде принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре, датированном декабрем 2010 г., если акт об оказании услуг подписан организацией в январе 2011 г.?

Вопрос: При приватизации государственных предприятий инженерные коммуникации не были переданы в установленном законом порядке для обслуживания в ресурсоснабжающие организации.

При эксплуатации сетей водоснабжения и канализации встречаются случаи, когда инженерные сети являются бесхозными. Являясь единственным поставщиком холодного водоснабжения и водоотведения на территории города, МУП по данным инженерным коммуникациям обеспечивает водоснабжение и водоотведение. В целях уменьшения потерь питьевой воды и стоков, а также для бесперебойного оказания коммунальных услуг МУП вынуждено ликвидировать аварии.

Имеет ли право МУП учесть при исчислении налога на прибыль расходы, понесенные при ликвидации аварий на бесхозных сетях?

Вопрос: В собственности физлица менее трех лет находилось недвижимое имущество - нежилое помещение. Это нежилое помещение было создано в результате перепланировки (объединения) и перевода в нежилой фонд двух квартир, приобретенных за счет кредита банка. Получение кредита, покупка квартир, перевод в нежилой фонд и перепланировка квартир состоялись в 2008 г. Созданное в результате перевода и перепланировки нежилое помещение продано в 2011 г.

Вправе ли физлицо при заявлении имущественного налогового вычета по НДФЛ уменьшить сумму дохода, полученного от продажи нежилого помещения, на сумму следующих фактически произведенных и документально подтвержденных расходов:

- расходы на покупку двух квартир, использованных путем объединения для создания нежилого помещения;

- расходы на проектировочные и строительно-монтажные работы, выполненные для создания нежилого помещения;

- расходы на уплату процентов по банковскому кредиту, полученному для приобретения двух квартир, перепланированных (объединенных) при создании нежилого помещения?

Вопрос: Организация использует фасад здания, принадлежащего ей на праве собственности, для размещения на нем наружной конструкции и баннера, на которых извещает неопределенный круг лиц о новых услугах, товарах и акциях организации. Изготовление конструкций, баннеров, а также их монтаж производятся сторонними организациями. Стоимость таких объектов превышает 40 000 руб., а срок эксплуатации, в зависимости от материалов, составляет от одного года и более.

Руководствуясь ст. ст. 8, 11, 26.2 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителя", организация над входом или рядом с входом в торговое помещение размещает вывеску с указанием фирменного наименования, места нахождения организации и режима работы. Вывеска размещается на металлической конструкции, закрепленной на фасаде здания. Стоимость вывески, как правило, превышает 40 000 руб., расчетный срок эксплуатации составляет более одного года.

Правомерно ли, отразив в учетной политике организации расходы на приобретение и монтаж рекламного баннера/конструкции и (или) вывески, отнести их к амортизируемому имуществу в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Пунктом 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ в отношении налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, при соблюдении определенных условий установлена налоговая ставка в размере 0%. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 утвержден Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций.

1. Каким образом организация должна подтвердить то, что доходы от деятельности, поименованной в указанном Перечне, составляют не менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ?

2. Кто относится к медицинскому персоналу организации? Относятся ли работники, оформленные по совместительству, к работникам, включенным в штат организации?

3. Правомерно ли относить на будущие периоды убыток, полученный в период применения налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 284.1 НК РФ?

4. По какой форме представляются сведения, указанные в п. 6 ст. 284.1 НК РФ?

Вопрос: В соответствии с Письмом Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/2/171 в случаях, когда происходит модернизация основного средства в том же месяце, на который приходится дата ввода в эксплуатацию основного средства, налогоплательщик вправе учесть амортизационную премию расходов, понесенных при модернизации основного средства, в том месяце, который совпадает с периодом ввода в эксплуатацию данного основного средства.

Таким образом, амортизационную премию, относящуюся к расходам по модернизации приобретенного основного средства, правомерно включать в расходы в месяце ввода в эксплуатацию основного средства, то есть ранее, чем возникает право учесть в расходах амортизационную премию по капитальным вложениям на приобретение самого основного средства.

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При этом согласно Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 26.01.2011 по делу N А28-5839/2010 для целей п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия должна использоваться в том периоде, в котором началась амортизация реконструированного основного средства с измененной первоначальной стоимостью.

В каком порядке в целях налога на прибыль необходимо учитывать сумму амортизационной премии по расходам на модернизацию основного средства в случае, если вводимое в эксплуатацию основное средство в том же месяце подвергается модернизации?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет производство и ремонт часов и ювелирных изделий (код ОКВЭД - 52.73) и производство ювелирных изделий и технических изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней (код ОКВЭД - 36.22).

Индивидуальный предприниматель оказывает услуги населению: изготовление ювелирных изделий (код по ОКУН 013444), обработка поделочных ювелирных камней и закрепление их в ювелирных изделиях (код по ОКУН - 013448), ремонт ювелирных изделий (код по ОКУН - 013439).

Вправе ли индивидуальный предприниматель при осуществлении наличных денежных расчетов применять бланки строгой отчетности?

Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" (налоговая ставка - 6%).

На основании ст. ст. 346.14 и 346.15 НК РФ объектами налогообложения при применении УСН являются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ не предусматривает для организаций, применяющих УСН, такого понятия, как "прибыль организаций".

Применимо ли понятие "прибыль" в отношении ООО, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы"? В каких случаях следует ООО определять прибыль и каков порядок ее определения?

Вопрос: Организация (ООО) оказывает услуги склада временного хранения участникам внешнеэкономической деятельности при хранении товара, находящегося под таможенным контролем. Для оказания данных услуг требуются площади для размещения грузового автотранспорта.

В 2010 г. с целью расширения территории под стоянку грузового автотранспорта организация приобрела земельные участки у юридического лица с разрешенными видами использования "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств", "под автостоянку с вышкой" и "под погрузо-разгрузочные работы". Частично или полностью предыдущими собственниками эти участки были заасфальтированы, то есть имеют площадь с твердым покрытием. Какие-либо документы, подтверждающие проведение данных работ предыдущими собственниками или арендаторами, отсутствуют. Организация учитывает в качестве основных средств только земельные участки, которые не относятся к амортизируемому имуществу.

Данные заасфальтированные площади частично требуют капитального ремонта, а частично текущего ремонта. Каким образом расходы по капитальному ремонту могут быть учтены в целях бухучета и исчисления налога на прибыль? Правомерно ли учитывать расходы по текущему ремонту существующих площадей в целях исчисления налога на прибыль?

Часть земельного участка с целью увеличений площади под автостоянку была заасфальтирована ООО, на другой части участка было положено только щебеночное основание.

Каким образом данные расходы могут быть учтены в целях бухучета, а также при исчислении налога на прибыль и налога на имущество организаций?

Необходимо ли включать указанные площади в состав амортизируемого имущества как отдельные объекты основных средств (производственные площадки с твердым покрытием)? Может ли организация в данном случае учесть сумму начисленной амортизации для целей налогового учета? Требуется ли обязательная госрегистрация данных объектов недвижимости?

На имеющейся у организации территории (частично в собственности, а частично арендованной) были построены подъездные дороги с твердым покрытием.

Требуется ли обязательная госрегистрация данных дорог в качестве объектов недвижимости? Может ли организация путем начисления амортизации учесть затраты на строительство дорог в целях исчисления налога на прибыль?