Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. по делу N А44-3292/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. по делу N А44-3292/2008

Деятельность общества, связанная с заключением с организациями, созданными им же и применяющими УСН, договоров найма персонала, который, находясь в трудовых отношениях с организациями, фактически выполняет свои трудовые обязанности в обществе, квалифицируется как направленная на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы по ЕСН

14.07.2009  

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 15 июня 2009 г. по делу N А44-3292/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Корабухиной Л.И., Морозовой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Корпорация Семь Ручьев" Семенова А.Н. (доверенность от 02.03.2009 N 26/09-08), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Новгородской области Петровой О.Д. (доверенность от 11.01.2009 N 04), Семерни М.В. (доверенность от 24.02.2009 N 2), рассмотрев 09.06.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 24.11.2008 (судья Духнов В.П.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 (судьи Кудин А.Г., Мурахина М.В., Чельцова Н.С.) по делу N А44-3292/2008,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Корпорация Семь Ручьев" (далее - Общество, ООО "Корпорация Семь Ручьев") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Новгородской области (далее - Инспекция) от 29.09.2008 N 11 в части доначисления Обществу 4 040 380 руб. 27 коп. единого социального налога (далее - ЕСН), 2 175 589 руб. 33 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), начисления соответствующих сумм пеней и взыскания 1 950 818 руб. 10 коп. налоговых санкций, предусмотренных пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 24.11.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.03.2009, заявление ООО "Корпорация Семь Ручьев" удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Податель жалобы считает, что суды не дали надлежащей оценки его доводам о создании Обществом и его контрагентами схемы ухода от уплаты ЕСН и страховых взносов на ОПС. Инспекция считает, что деятельность Общества, связанная с заключением с организациями, созданными им же и применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), договоров найма персонала, который, находясь в трудовых отношениях с указанными организациями, фактически выполняет свои трудовые обязанности в Обществе, должна оцениваться как направленная исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения базы, облагаемой ЕСН, и, соответственно, уменьшения налоговой обязанности. При этом Инспекция отмечает, что правильность ее выводов подтверждается постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ЕСН и страховых взносов на ОПС за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, в результате которой выявлено занижение Обществом ЕСН и страховых взносов на ОПС за 2006 - 2007 годы, о чем составлен акт от 02.09.2008 N 10.

В ходе проверки установлено, что ООО "Корпорация Семь Ручьев" 28.04.2006 заключило с ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" договоры об оказании услуг по предоставлению персонала. Согласно условиям договоров Исполнители (ООО "Водолей" и ООО "Ручьи") обязались по поручению Заказчика (Общества) оказывать последнему услуги по предоставлению персонала, а Заказчик обязался оплатить эти услуги по цене и условиям, определенным этими договорами; местом работы сотрудников являются производственные цеха Заказчика; в период работы у Заказчика сотрудники подчиняются распорядку и руководству Заказчика.

Инспекция считает, что договоры с ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" заключены Обществом исключительно в целях ухода от налогообложения. В подтверждение данного вывода налоговый орган ссылается на следующее. В проверяемом периоде директором ООО "Корпорация Семь Ручьев", ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" являлось одно и то же лицо - Никишин Н.Ю. Учредителем ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" также являлся Никишин Н.Ю. Главным бухгалтером Общества и зазванных организаций также является одно и то же лицо. ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" не имеют недвижимого имущества. ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" применяли УСН и не являлись плательщиками ЕСН. Штаты указанных организаций сформированы из бывших сотрудников ООО "Корпорация Семь Ручьев", которые фактически продолжали выполнять свои трудовые функции в интересах Общества, подчинялись правилам трудового распорядка Общества, выполняли указания его руководства, соблюдали трудовую дисциплину, обеспечивались работой, обусловленной их специальностями и квалификацией, а также оборудованием, инструментами и иными средствами.

По мнению налогового органа, приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" не осуществляли предоставление персонала Обществу, договоры ООО "Корпорация Семь Ручьев" с указанными организациями носят мнимый характер; фактически работники продолжали трудовые отношения с Обществом, поэтому выплаты, производимые ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" в пользу указанных работников, должны признаваться налоговой базой по ЕСН для ООО "Корпорация Семь Ручьев".

На основании материалов проверки Инспекция приняла решение от 29.09.2008 N 11, согласно которому Обществу доначислено 4 040 380 руб. 37 коп. ЕСН и 2 175 589 руб. 33 коп. взносов на ОПС, начислены соответствующие суммы пеней. Кроме того, ООО "Корпорация Семь Ручьев" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 1 950 818 руб. 10 коп. налоговых санкций за неуплату этой суммы ЕСН.

ООО "Корпорация Семь Ручьев" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 29.09.2008 N 11 в указанной части.

Удовлетворяя заявление ООО "Корпорация Семь Ручьев", суды первой и апелляционной инстанций указали на то, что предметом договоров Общества с ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" являлись не сами работники (физические лица), а услуги по предоставлению персонала; ООО "Корпорация Семь Ручьев" не осуществляло выплат, являющихся в силу пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН; Инспекция не доказала совершение Обществом и его контрагентами действий, направленных на уход от налогообложения. При этом суды исходили из гражданско-правовой сущности договора аутсорсинга и его правовой обоснованности.

Кассационная коллегия считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также выплаты по авторским договорам.

Пунктом 1 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база налогоплательщиков (организаций, производящих выплаты физическим лицам) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от УСН и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, определенными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе ЕСН.

В определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.04.2009 N ВАС-1229/09 по делу N А81-2855/07, имеющему сходные обстоятельства, переданному в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора, указано, что "деятельность общества, связанная с заключением с организациями, созданными им же и применяющими УСН, договоров найма персонала, который, находясь в трудовых отношениях с организациями, фактически выполняет свои трудовые обязанности в обществе, квалифицируется как направленная на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы по ЕСН".

На момент рассмотрения настоящего дела в судах апелляционной и кассационной инстанций Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении N 12418/08, вынесенном по результатам пересмотра в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.08.2008 по делу N А72-8549/07-12/231, аналогичному рассматриваемому, определил правовую позицию по рассматриваемому вопросу.

В Постановлении N 12418/08 указано, что "наличие в деле доказательств взаимозависимости организаций и общества; наличие одних и тех же лиц на руководящих должностях организаций; нахождение всех организаций по одному адресу; формальности трудовых отношений работников и созданных организаций, а также фактическое исполнение работниками организаций трудовых обязанностей в обществе; ограниченности среднесписочной численности рабочих мест в каждой создаваемой организации для возможности применения особого налогового режима; отсутствие специализированной деятельности и иной деловой активности организаций позволяют сделать вывод о том, что имеет место создание условий для целенаправленного уклонения от уплаты ЕСН. Деятельность общества, связанная с заключением с организациями, созданными им же и применяющими УСН, договоров найма персонала, который, находясь в трудовых отношениях с организациями, фактически выполняет свои трудовые обязанности в обществе, квалифицируется как направленная на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы по ЕСН".

Таким образом, доводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении, а также представленные по настоящему делу доказательства подлежат оценке с учетом указанной правовой позиции.

Кроме того, судами не исследовался вопрос о наличии у Общества соответствующего экономического обоснования, из которого следовало бы, что для ООО "Корпорация Семь Ручьев" налоговая выгода не является исключительным мотивом заключения договоров на оказание услуг по предоставлению персонала.

Также, по мнению суда кассационной инстанции, Инспекцией не учтена норма, содержащаяся в пункте 2 статьи 243 НК РФ, в соответствии с которой сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на ОПС (налоговый вычет).

При вынесении оспариваемого решения Инспекция не проверила факты исчисления и перечисления ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" страховых взносов на ОПС и доначислила Обществу сумму ЕСН, исчисленную по ставкам, установленным статьей 241 НК РФ в рассматриваемые периоды, без учета налогового вычета в виде страховых взносов на ОПС.

Кроме того, Инспекцией не принято во внимание, что согласно пункту 2 статьи 237 НК РФ база, облагаемая ЕСН, определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом; статьей 241 НК РФ предусмотрена регрессивная шкала ставок налога.

Поскольку в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции не вправе давать оценку доказательствам и устанавливать обстоятельства, которые не были предметом исследования судов нижестоящих инстанций, обжалуемые решение и постановление подлежат отмене с передачей дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду дать оценку доказательствам и доводам сторон с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12418/08, проверить правильность исчисления Инспекцией сумм, доначисленных Обществу оспариваемым решением, после чего принять законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 24.11.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу N А44-3292/2008 отменить.

Дело передать на новое рассмотрение в Арбитражный суд Новгородской области.

Председательствующий

В.В.ДМИТРИЕВ

Судьи

Л.И.КОРАБУХИНА

Н.А.МОРОЗОВА

Разместить:
Щапш
8 сентября 2009 г. в 9:55

в этих семи ручьях-столько нарушений прав рабочих-что диву даёшся-как это люди терпят!

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Как открыть для себя «Личный кабинет налогоплательщика»?

Если у вас нет еще доступа в ваш «Личный кабинет», то советую сделать