Нужно продолжать совершенствование механизмов взимания и возмещения НДС

Налог с продаж характеризуется следующими чертами.

1. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг).

2. Суммы авансовых и иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогом с продаж не облагаются.

3. Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг)

Основные проблемы в сфере НДС:

– непрозрачность схемы начисления и уплаты налога, что приводит к созданию «фирм-однодневок» и использованию «серых схем», что приводит к «недобору» сумм данного вида налога в бюджет;

– сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета налогоплательщику, по сути, зависит от «добросовестности» его поставщика;

– высокая «затратность» администрирования данного налога, как для предпринимателей, так и для государства.

Отрицательным моментом замены НДС на налог с продаж можно считать следующее.

Риск неуплаты при одноступенчатом налоге с продаж концентрируется на одной стадии производственно-коммерческой цепочки, и вся сумма налога может быть полностью потеряна, поскольку розничные продажи являются наиболее слабым для администрирования звеном: многие продажи не требуют оформления счетов, и единственным подтверждением могут быть лишь кассовые чеки; распространена также продажа за наличный расчет. НДС же собирается на разных стадиях производственно-коммерческой цепочки, и риск потерь существует только на той стадии, на которой уклоняются от уплаты налога.

Основным положительным моментом такой замены является то, что проблемы НДС в основном связаны с механизмами его возмещения, в то время как при введении налога с продаж вместо НДС такие проблемы могут быть сняты.

С другой стороны:

– потери от уклонения от уплаты налога с продаж на импортируемые товары выше, т.к. НДС взимается непосредственно при таможенном оформлении товара, а налог с продаж поступает в бюджет после первой продажи внутри страны;

– с точки зрения фискальной функции налоговой системы, преимуществом НДС является то, что бремя доказательства права на возмещение уплаченного НДС лежит на налогоплательщике, а доказательство факта занижения обязательств по налогу с продаж входит в обязанности налоговых органов (это выгодно предпринимателям);

– введение налога с продаж может сместить налоговое бремя в сторону покупателей товаров, работ и услуг, т.е. на физических лиц, средний уровень доходов которых в России итак является весьма низким.

– как показывает международная практика, в мире процесс имеет обратный характер, т.е. осуществляется переход от налога с продаж к НДС.

Можно признать, что замена НДС налогом с продаж в современных условиях является довольно спорной и малоэффективной мерой. Бизнес, особенно малый, не может адаптироваться к постоянным изменениям налогового законодательства (16 за 2011 год), более «мелким» чем замена одного налога на другой. Нужно продолжать совершенствование механизмов взимания и возмещения НДС.