Налоговый учет расходов на публикацию отчетности

Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: учредителей (участников, акционеров), банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и других лиц. Это означает, что пользователи могут ознакомиться с годовой отчетностью, а при необходимости — получить ее копии. Такие правила установлены в пункте 42 ПБУ 4/99 и пункте 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение).

Каждая организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с ее бухгалтерской отчетностью.

Какие организации обязаны публиковать свою отчетность

Перечень организаций, обязанных публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, приведен в абзаце 1 статьи 16 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). В этом перечне указаны:

• открытые акционерные общества;
• банки и другие кредитные организации;
• страховые организации;
• биржи;
• инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Названные организации должны опубликовать свою годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным (абз. 1 ст. 16 Закона № 129-ФЗ, п. 46 ПБУ 4/99 и п. 90 Положения). Все остальные компании, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязанность раскрывать отчетность, вправе по собственной инициативе публиковать свою отчетность. Естественно, сроки публикации и состав раскрываемой информации они определяют самостоятельно.

Некоторые организации обязаны публиковать не только годовую, но и квартальную бухгалтерскую отчетность (абз. 2 ст. 16 Закона № 129-ФЗ). Соответствующие обязанности установлены, в частности, в отношении банков и кредитных организаций, а также государственных корпораций, агентств и фондов (например, Госкорпорации «Росатом», Российской корпорации нанотехнологий, Агентства по страхованию вкладов, Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства и др.).

Банки и другие кредитные организации¹ должны ежеквартально публиковать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, информацию об уровне достаточности капитала, о величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов. Данное требование закреплено в статье 8 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

При наличии у компании дочерних или зависимых организаций, помимо собственной бухгалтерской отчетности, она составляет также сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность (п. 91 Положения). Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и всех ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 30.12.96 № 112. В пункте 2.12 названных рекомендаций говорится, что составлять сводную бухгалтерскую отчетность целесообразно не позднее 30 июня года, следующего за отчетным годом. Вместе с тем в учредительных документах организации может быть установлен иной срок. Кроме того, группа взаимосвязанных организаций вправе составлять консолидированную (сводную) бухгалтерскую отчетность не в соответствии с методическими рекомендациями, разработанными Минфином России, а на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО, US GAAP).

По решению участников группы взаимосвязанных организаций сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации.

Если закрытое акционерное общество осуществляет публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг, оно также обязано публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность и раскрывать иную информацию. Данное требование установлено в пункте 2 статьи 92 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг утверждено приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 10.10.2006 № 06‑117/пз-н.

Порядок публикации отчетности

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании для всеобщего сведения в газетах и журналах, доступных пользователям отчетности (абз. 3 ст. 16 Закона № 129-ФЗ). Вместо размещения в периодической печати бухгалтерская отчетность может быть оформлена в виде брошюр, буклетов и других изданий и в таком виде предоставлена заинтересованным пользователям. В дополнение к указанным способам публикации отчетности организация вправе разместить свою бухгалтерскую отчетность на собственном сайте в Интернете. Кроме того, экземпляр годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной собственниками, организация должна представить в территориальный орган государственной статистики по месту регистрации. Заинтересованные пользователи вправе обращаться в органы статистики с запросами о предоставлении им для ознакомления бухгалтерской отчетности соответствующих организаций. Согласно постановлению Правительства РФ от 21.04.95 № 399 органы статистики предоставляют указанную информацию заинтересованным пользователям на платной основе по договору.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28.11.96 № 101 (далее — Порядок). Этим же документом, но с учетом особенностей, утвержденных приказом Минфина России от 21.02.97 № 17, следует руководствоваться страховым организациям независимо от их организационно-правовой формы.

Открытое акционерное общество или страховая организация может публиковать свою бухгалтерскую отчетность только после проверки и подтверждения ее достоверности аудиторской компанией либо независимым аудитором, а также последующего утверждения этой отчетности общим собранием акционеров (участников) общества. Данное требование закреплено в пункте 1.3 Порядка. Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности, проведенного аудиторской компанией или независимым аудитором, должна публиковаться вместе с самой отчетностью (п. 2.9 Порядка).

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей. Организации, имеющие значительные обороты товаров, обязательств и т. п., вправе публиковать бухгалтерскую отчетность в миллиардах рублей с одним десятичным знаком (п. 2.7 Порядка).

Наименование периодического печатного издания (или нескольких изданий), в котором организация размещает свою бухгалтерскую отчетность, может быть закреплено в ее уставе при создании организации. Если такое печатное издание не было определено при учреждении общества, оно выбирается общим собранием акционеров (участников) позднее и оформляется соответствующим решением общего собрания. При выборе печатных изданий для публикации отчетности необходимо учитывать регион распространения издания, его целевую аудиторию и другие существенные факторы.

Допустим, организация размещает бухгалтерскую отчетность сразу в нескольких печатных изданиях. В этом случае отчетность считается опубликованной в средствах массовой информации, если ее публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, определенном уставом или решением общего собрания акционеров (участников) общества (п. 1.2 Порядка).

Справка

Минимальный набор обязательно публикуемых сведений

Помимо непосредственно бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках), в публикации годовой отчетности также должны быть указаны (п. 2.8 Порядка):

• полное наименование организации (включая ее организационно-правовую форму);
• отчетная дата и (или) отчетный период;
• валюта и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (в миллионах рублей либо миллиардах рублей с одним или несколькими десятичными знаками);
• полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;
• дата утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (участников), если эта дата не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью;
• место нахождения исполнительного органа организации (полный почтовый адрес, телефон и факс), где заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и в случае необходимости получить ее копию;
• сведения об органе государственной статистики, в который организация представила обязательный экземпляр своей бухгалтерской отчетности.

Если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, вместе с отчетностью нужно разместить информацию о результатах ее аудита в следующем объеме (п. 2.9 Порядка):

• полное наименование аудиторской компании (независимого аудитора), проводившей проверку достоверности отчетности;
• вид и номер лицензии аудиторской компании (независимого аудитора) на осуществление аудиторской деятельности;
• дата аудиторского заключения;
• полный текст итоговой части аудиторского заключения (если бухгалтерская отчетность публикуется полностью);
• мнение (оценка) аудиторской компании или независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности — безусловно положительное, условно положительное или отрицательное мнение либо отказ от выражения мнения (если отчетность публикуется по сокращенным формам)

Сроки и порядок опубликования и представления кредитными организациями и головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп информации о своей деятельности установлены в Указании Банка России от 20.01.2009 № 2172-У. Годовая отчетность кредитной организации и годовая консолидированная отчетность банковской группы должны быть опубликованы в срок не позднее 10 рабочих дней после дня проведения годового общего собрания акционеров (участников), утвердивших отчетность.

Головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы вправе принять решение публиковать также ежеквартальную консолидированную отчетность, то есть отчетность, составленную по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября отчетного года. Если был проведен аудит квартальной консолидированной отчетности, то вместе с ней рекомендуется размещать в печати и итоговую часть аудиторского заключения.

Квартальная отчетность кредитной организации и квартальная консолидированная отчетность банковской (консолидированной) группы подлежат опубликованию в сроки, установленные в пункте 2.4 Указания Банка России от 20.01.2009 № 2172-У. Если аудит квартальной отчетности не проводился, она должна быть опубликована в течение 30 рабочих дней после наступления отчетной даты. Крупные кредитные организации с широкой сетью подразделений публикуют свою квартальную отчетность, аудит которой не проводился, не позднее чем через 40 рабочих дней после наступления отчетной даты. К крупным кредитным организациям с широкой сетью подразделений относятся кредитные организации, имеющие подразделения более чем в 80% субъектов РФ и величину активов, превышающую 7 трлн. руб.²

При наличии аудиторского заключения о достоверности квартальной отчетности (квартальной консолидированной отчетности) кредитной организации она должна быть опубликована в течение 40 рабочих дней после наступления отчетной даты (в течение 50 рабочих дней после наступления отчетной даты — для крупных кредитных организаций с широкой сетью подразделений).

Состав публикуемой отчетности

Открытые акционерные общества обязательно публикуют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков), то есть формы № 1 и 2 бухгалтерской отчетности за соответствующий год. Это указано в пункте 2.1 Порядка. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной организацией самостоятельно на основе ПБУ 4/99, а отчет о прибылях и убытках — без промежуточных итогов и строк, по которым у организации в текущем и предыдущем годах отсутствуют показатели (п. 2.2 и 2.3 Порядка).

Публикуемая отчетность должна полностью соответствовать годовой бухгалтерской отчетности организации (п. 2.5 Порядка). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности необходимо также привести данные за период, предшествовавший отчетному (предыдущий год). Исключением из данного правила является отчетность, публикуемая за первый год деятельности общества (п. 2.6 Порядка).

Поскольку все открытые акционерные общества (независимо от вида деятельности, размера годовой выручки или стоимости активов) обязаны провести аудиторскую проверку своей годовой бухгалтерской отчетности, в состав публикуемой отчетности они должны включить полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Если отчетность общества публикуется по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения публикация должна содержать мнение (оценку) аудиторской компании или независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности — безусловно положительное, условно положительное или отрицательное мнение либо отказ от выражения мнения (п. 2.9 Порядка).

По решению общего собрания акционеров общества в состав отчетности, размещаемой для общего сведения, могут быть включены другие существенные сведения и показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Примеры подобных сведений — планы развития, динамика показателей за несколько лет, предполагаемые долгосрочные финансовые вложения.

Организациям следует придерживаться одинаковой формы публикуемой бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Это установлено в пункте 2.4 Порядка.

Отражение расходов на публикацию отчетности в налоговом учете

В бухгалтерском учете затраты на публикацию бухгалтерской отчетности относятся к расходам по обычным видам деятельности. Основанием являются пункты 5 и 7 ПБУ 10/99. В налоговом учете порядок отражения расходов, связанных с публикацией бухгалтерской отчетности, зависит прежде всего от того, обязана ли организация публиковать свою бухгалтерскую отчетность.

Если организация обязана публиковать свою отчетность

Налогоплательщики, на которых законодательством РФ возложена обязанность публиковать свою бухгалтерскую отчетность и раскрывать иную информацию, при расчете налога на прибыль могут учесть расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и раскрытие другой информации. Это указано в подпункте 20 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Иными словами, если организация относится к любой из категорий юридических лиц, перечисленных в статье 16 Закона № 129-ФЗ (то есть является открытым акционерным обществом, кредитной или страховой организацией, биржей либо инвестиционным или иным фондом, созданным за счет частных, общественных и государственных средств), она вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, связанных с публикацией бухгалтерской отчетности. Такие расходы при расчете налога на прибыль указанные организации включают в прочие расходы, связанные с производством или реализацией (подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание: в соответствии с нормами статьи 16 Закона № 129-ФЗ указанные категории юридических лиц, за исключением кредитных организаций, обязаны публиковать лишь годовую бухгалтерскую отчетность. Значит, в целях налогообложения они могут признать расходы, осуществленные ими в связи с публикацией только годовой отчетности. Расходы на размещение в печати квартальной бухгалтерской отчетности такие организации не вправе учитывать в налоговой базе по налогу на прибыль на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Поскольку кредитные организации обязаны публиковать и годовую, и квартальную бухгалтерскую отчетность, при расчете налога на прибыль они могут учесть расходы на публикацию и той и другой отчетности (абз. 1 и 2 ст. 16 Закона № 129-ФЗ).

Если организация не обязана публиковать свою отчетность

Организации, по собственной инициативе публикующие свою годовую или квартальную бухгалтерскую отчетность, не вправе признавать расходы на ее публикацию на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Но если публикуемая информация соответствует критериям рекламы, то затраты, связанные с ее размещением в печати, могут быть учтены в целях налогообложения в составе рекламных расходов согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Напомним, что под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Данное определение приведено в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».

Федеральная антимонопольная служба в письме от 05.04.2007 № АЦ/4624 пояснила, что в этой норме под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена. В публикуемой бухгалтерской отчетности указаний на этих лиц, как правило, не содержится. Более того, с бухгалтерской отчетностью, размещенной в периодических печатных изданиях, могут ознакомиться не только заинтересованные пользователи (например, кредиторы, акционеры, контрагенты, инвесторы компании), но и другие лица, то есть она предназначена для всеобщего сведения. Иными словами, опубликованная в газетах или журналах отчетность организации адресована неопределенному кругу лиц, а поскольку в ней содержится информация о финансовом положении компании, публикация отчетности направлена на привлечение внимания к деятельности организации. Следовательно, размещение бухгалтерской отчетности в периодических печатных изданиях может быть признано для целей налогообложения рекламой, и поэтому расходы, связанные с публикацией, учтены при расчете налога на прибыль в составе рекламных расходов (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Мнение эксперта

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-АУДИТ»:

«Некоторые организации и учреждения обязаны публиковать свою квартальную бухгалтерскую отчетность. Так, согласно статье 16 Закона № 129-ФЗ это обязаны делать внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС, ФСС России) и их представительства и филиалы на территории субъектов РФ. Кроме того, в силу статьи 8 Федерального закона от 02.12.90 № 395‑1 кредитные организации должны ежеквартально публиковать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и другие существенные сведения.

Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и раскрытие другой информации учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию или иное раскрытие. Данная норма закреплена в подпункте 20 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Таким образом, налогоплательщик, не обязанный согласно законодательству РФ публиковать свою квартальную бухгалтерскую отчетность, не может признать расходы на ее публикацию, сославшись на подпункт 20 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако он все равно вправе учесть указанные расходы, если сможет доказать, что эти затраты соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть являются экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода»

В налоговом учете расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети и средства массовой информации (в том числе объявления в печати) нормированию не подлежат и включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в размере, в котором они были фактически осуществлены (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Мнение эксперта

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-АУДИТ»:

«Считаю, что исходя из определения рекламы, приведенного в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ, годовую бухгалтерскую отчетность организации, опубликованную в соответствии со статьей 16 Закона № 129-ФЗ, нельзя считать рекламой. Следовательно, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности не следует отражать в налоговом учете в составе рекламных расходов. Ведь в такой публикации обычно не содержится сведений о товарах (работах, услугах), реализуемых (выполняемых, оказываемых) организацией, порядке их продажи, предоставляемых скидках и другой информации, направленной на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Иными словами, публикация, содержащая исключительно бухгалтерскую отчетность, не отвечает признакам рекламы и поэтому расходы на нее нельзя признать рекламными.

Аналогичный подход применяют арбитражные суды. При рассмотрении дел, касавшихся, правда, исчисления налога на рекламу, суды обычно указывали, что публикация годовой бухгалтерской отчетности в открытой печати не относится к рекламной деятельности налогоплательщика (постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2003 по делу № А55-19279/02-5).

Вместе с тем, если в опубликованном материале, помимо самой бухгалтерской отчетности, содержится также информация о налогоплательщике, призванная формировать или поддерживать интерес к нему, его товарам (работам, услугам), то указанная публикация может быть признана рекламой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2004 по делу № А56-22319/02). Значит, расходы на данную публикацию можно учесть в целях налогообложения в составе рекламных расходов на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такой вариант признания расходов на публикацию отчетности пригодится тем организациям, которые в силу действующего законодательства не обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность, однако делают это по собственной инициативе»

В статье 16 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ указано, что размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой «Реклама» или «На правах рекламы». Значит, если размещенная в газете или журнале бухгалтерская отчетность организации, не обязанной публиковать свою отчетность, содержит одну из названных пометок, организации будет проще доказать рекламный характер публикации и обосновать понесенные расходы.

Допустим, организация (например, страховая компания) обязана в соответствии с нормами статьи 16 Закона № 129-ФЗ публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность. Расходы, связанные с такой публикацией, она учитывает при расчете налога на прибыль (подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако по решению общего собрания акционеров (участников) компания публикует также свою квартальную бухгалтерскую отчетность. Поскольку в действующем законодательстве РФ не предусмотрена обязанность страховых компаний размещать квартальную бухгалтерскую отчетность, расходы на публикацию квартальной отчетности нельзя учесть на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Вместе с тем указанные расходы могут быть признаны в целях налогообложения в составе рекламных расходов при условии, что размещаемая информация соответствует критериям рекламы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если отчетность издана в виде брошюр или буклетов

Нередко вместо публикации в газетах или журналах или в дополнение к такой публикации организации оформляют свою бухгалтерскую отчетность в виде отдельных брошюр, буклетов, проспектов и др. Как правило, отчетность, изданная таким образом, рассылается непосредственно акционерам, участникам, кредиторам, партнерам организации и другим заинтересованным пользователям либо распространяется среди неограниченного круга лиц посредством вложения в периодические печатные издания (в основном в журналы).

Расходы на подготовку, издание и рассылку специальных брошюр и буклетов, содержащих бухгалтерскую отчетность, которую организация обязана опубликовать согласно законодательству РФ, она вправе учесть при расчете налога на прибыль (подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом способ распространения (рассылки) указанных изданий значения не имеет. Даже если годовая бухгалтерская отчетность компании подлежит обязательной публикации, расходы на изготовление и рассылку брошюр с ее квартальной отчетностью не следует включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Подобные расходы могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе рекламных расходов, если брошюры с квартальной бухгалтерской отчетностью распространяются среди неопределенного круга лиц. Основанием являются подпункт 28 пункта 1 и пункт 4 статьи 264 НК РФ. Причем расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о самой организации, в налоговом учете не нормируются и признаются в фактически осуществленном размере (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Мнение эксперта

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-АУДИТ»:

«По моему мнению, организации, которые согласно законодательству РФ не обязаны публиковать свою годовую (квартальную) бухгалтерскую отчетность, но все равно размещающие ее в печатных изданиях, при расчете налога на прибыль вправе учесть расходы, связанные с такой публикацией. Для этого они должны соблюсти условия, предусмотренные в пункте 1 статьи 252 НК РФ для признания расходов в налоговом учете. То есть организации следует подтвердить, что расходы на публикацию отчетности обоснованны (экономически оправданны), необходимы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и по ним имеются должным образом оформленные подтверждающие документы.

На какую норму НК РФ при этом можно сослаться? Поскольку перечень расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли, является открытым, наиболее подходящим будет подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (другие расходы, связанные с производством или реализацией).

В то же время налоговые органы, как правило, считают, что расходы на проведение не обязательных для налогоплательщика мероприятий нельзя признать обоснованными и учесть при расчете налога на прибыль. Значит, если организация, не обязанная согласно законодательству РФ публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, признает расходы на такую публикацию в налоговом учете, то отстаивать свои интересы ей скорее всего придется в суде. Полагаю, шансы организации выиграть данный спор в суде достаточно высоки. Ведь публикация годовой отчетности организации непосредственно связана с ее текущей деятельностью, а целью работы любой компании является получение дохода. Таким образом, даже если нет прямой связи между публикацией отчетности и получением доходов в том или ином налоговом периоде, расходы на публикацию отчетности можно считать направленными на извлечение прибыли в будущем. Арбитражные суды подтверждают, что по смыслу статьи 252 НК РФ экономическая обоснованность произведенных расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение доходов, то есть их обусловленностью экономической деятельностью налогоплательщика (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2008 № Ф04-4832/2008(9466-А03-42) и ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 № А19‑13680/07-24-Ф02-5268/08)»

Мнение эксперта

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-АУДИТ»:

«Допустим, организация публикует свою годовую или квартальную бухгалтерскую отчетность не только в периодических печатных изданиях (газетах, журналах), но и издает ее в виде отдельных буклетов или брошюр. Вправе ли она учесть при расчете налога на прибыль расходы на обе формы публикации отчетности?

Обычно в периодических печатных изданиях, выходящих большими тиражами, организации размещают только минимально необходимую информацию из своей бухгалтерской отчетности (очень часто публикуют отчетность по сокращенным формам, что допускается законодательством РФ). Уж больно высоки расценки на публикацию! Размещение в печати только бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а при необходимости еще и итоговой части аудиторского заключения) нельзя признать рекламой. Поэтому расходы на такие публикации следует учитывать при расчете налога на прибыль на основании подпункта 20 (если организация обязана публиковать свою отчетность) или подпункта 49 (если она публикует бухгалтерскую отчетность по собственной инициативе) пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если организация, обязанная публиковать свою бухгалтерскую отчетность, в дополнение к публикации в периодических печатных изданиях издает ее в виде отдельных буклетов (брошюр), проблем с признанием расходов не должно возникнуть. Ведь такие расходы предусмотрены в подпункте 20 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а каких-либо ограничений, касающихся форм публикации, не установлено.

Сложнее обосновать подобные расходы тем компаниям, которые согласно законодательству РФ не обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность. Но, как правило, в случае издания бухгалтерской отчетности в виде отдельных буклетов или брошюр в них публикуется более подробная информация о налогоплательщике, производимых или реализуемых им товарах (работах, услугах), видах осуществляемой деятельности и др. Такие сведения можно признать рекламой и поэтому расходы на указанные издания включать в налоговом учете в состав рекламных расходов в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ»

При адресной рассылке или распространении брошюр с квартальной отчетностью среди ограниченного круга лиц (например, в случае раздачи брошюр только всем акционерам на общем собрании акционеров) расходы на их изготовление и отправку организация не вправе признать для целей налогообложения. Ведь такие расходы не относятся к рекламным.

Поскольку банки и кредитные организации обязаны публиковать как годовую, так и квартальную бухгалтерскую отчетность, расходы на изготовление брошюр, буклетов и других подобных изданий, содержащих годовую или квартальную отчетность, они могут учесть при расчете налога на прибыль (ст. 16 Закона № 129-ФЗ и подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Компании, не обязанные согласно законодательству РФ публиковать свою бухгалтерскую отчетность, но по собственной инициативе издающие ее в форме отдельных брошюр (буклетов, проспектов и др.), вправе включить понесенные в связи с этим расходы в состав рекламных расходов. Это допускается лишь при условии, что информация, размещаемая в брошюрах, соответствует критериям рекламы, и брошюры с бухгалтерской отчетностью распространяются среди неопределенного круга лиц. В противном случае организация, на которую не возложена обязанность публиковать свою отчетность, не сможет признать для целей налогообложения расходы на издание и распространение брошюр, содержащих ее бухгалтерскую отчетность.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий