|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Продажа основного средства при УСН
Продажа основного средства при УСН
Компании, которые работают в рамках УСН, по логике вещей, должны вести налоговый учет в упрощенном порядке. Однако данное утверждение гроша ломаного не стоит, когда речь заходит об учете операций с основными средствами. В частности, продажа такого объекта может привести к необходимости подать «уточненку» — и не одну
10.02.2009Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииАвтор: С. Котова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»
«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть при налогообложении стоимость как купленных, так и построенных основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). Чтобы сделать это, необходимо соблюсти следующие условия:
- оплатить затраты по основному средству (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК);
- подать документы на государственную регистрацию прав на объект ОС, если они подлежат таковой (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- ввести основное средство в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК ).
При выполнении всех перечисленных требований стоимость объекта ОС списывается на расходы равномерно в течение года и признается на последнее число отчетного периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). При этом в состав основных средств в целях исчисления единого налога на УСН включается лишь то имущество, которое согласно нормам «прибыльной» главы Налогового кодекса относится к амортизируемому (п. 4 ст. 346.16 НК). Иными словами, его стоимость должна быть свыше 20 000 рублей, а срок полезного использования не менее года (п. 1 ст. 256 НК).
Пример 1
ООО «Кросс», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело в апреле 2008 г. оборудование за 180 000 руб., сразу оплатило и ввело в эксплуатацию. Срок его полезного использования - 48 месяцев.
Стоимость оборудования при исчислении «упрощенного» налога в 2008 г. общество полностью списало на расходы. При расчете налоговой базы данную сумму компания учла равными долями, по 60 000 руб. (180 000 руб. : 3), на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 г.
До сих пор все действительно просто, чего не скажешь о ситуации, когда «упрощенец» продает основное средство вскоре после приобретения.
«Досрочная» продажа ОС
Согласно абзацу 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, в случае продажи объекта ОС, с момента учета расходов на который прошло менее трех лет, а срок полезного использования которого составляет не более 15 лет, «упрощенец» обязан:
- пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации основного средства с момента учета расходов на его покупку и до даты его реализации с учетом положений главы 25 Налогового кодекса;
- доплатить сумму налога и пени.
Аналогичным образом следует поступить и при продаже ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет, если с момента учета соответствующих расходов прошло менее 10 лет.
Как пояснил Минфин в письме от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174, перерасчет налоговой базы в данном случае производится путем исключения из состава расходов затрат на приобретение ОС и признания в расходах сумм начисленной в соответствии с главой 25 НК амортизации.
Амортизация, как известно, представляет собой постепенное, ежемесячное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества. Однако «упрощенцы» в налоговом учете ее не начисляют. Правила УСН позволяют им признавать стоимость основного средства в расходах гораздо быстрее. Поэтому неудивительно, что при проведении корректировки налоговой базы, предусмотренной абзацем 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, у фирмы на УСН возникает недоимка по налогу. Последнее обстоятельство, в частности в силу пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса, обязывает его подать «уточненки» за те отчетные периоды, в которых база по «упрощенному» налогу пересчитывалась.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что в январе 2009 г. организация продала оборудование за 158 000 рублей.
Доход от продажи оборудования будет отражен в налоговом учете в момент поступления денежных средств.
Поскольку объект ОС был продан менее чем через 3 года после учета его стоимости в составе расходов, то нужно сделать следующие корректировки.
1. Исключим из состава расходов за полугодие 2008 г., за 9 месяцев 2008 г. и за 2008 г. 60 000 руб., 120 000 руб. и 180 000 руб. нарастающим итогом соответственно.
2. Учтем в составе расходов следующие суммы амортизации по оборудованию (исходя из срока полезного использования 48 месяцев):
- за полугодие 2008 г. - 7500 руб. (180 000 руб. : 48 мес. × 2 мес.);
- за 9 месяцев 2008 г. - 18 750 руб. (180 000 руб. : 48 мес. × 5 мес.);
- за 2008 г. - 30 000 руб. (180 000 руб. : 48 мес. × 8 мес.);
- за I квартал 2009 г. - 3750 руб. (180 000 руб. : 48 мес. × 1 мес.).
3. Рассчитаем суммы авансовых платежей и налога при УСН, подлежащие доплате с учетом корректировок налоговой базы за прошлый год:
- за полугодие 2008 г. - авансовый платеж в размере 7875 руб. ((60 000 руб. - 7500 руб.) × 15%);
- за 9 месяцев 2008 г. - авансовый платеж в размере 7312,5 руб. ((120 000 руб. - 18 750 руб.) × 15% - 7875 руб.);
- за 2008 г. - налог в размере 7312,5 руб. ((180 000 руб. - 30 000 руб.) × 15% - 7875 руб. - 7312,5 руб.).
4. Рассчитаем сумму пени за просрочку уплаты налога за полугодие 2008 г. и 9 месяцев 2008 г. при условии, что окончательная сумма недоимки погашена 31 января 2009 года. Срок уплаты налога за 2008 год к моменту продажи оборудования еще не истек (31 марта 2009 г.).
| Период и срок уплаты налога | Сумма недоимки | Количество дней просрочки | Ставка рефинансирования | Сумма пени |
|---|---|---|---|---|
| За полугодие 2008 г. (25.07.2008 г.) | 7875 | 94 | 11% | 271,425 |
| За 9 месяцев 2008 г. (27.10.2008 г.) | 15187,5 (7875 + 7312,5) | 96 | 16 дн. - 11%; 19 дн. - 12%; 61 дн. - 13%. |
605,981 |
| Итого: | 877,406 | |||
Полный доход
Реализуя основное средство, налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения, вправе уменьшить доход от продажи ОС, во-первых, на сумму остаточной стоимости имущества, а во-вторых, на расходы, связанные с его реализацией (п. 1, 3 ст. 268 НК). Казалось бы, данным правилом вправе воспользоваться и «упрощенец», в конце концов Налоговый кодекс обязывает его в подобной ситуации пересчитывать налоговую базу с учетом норм именно «прибыльной» главы НК. Тем не менее фирмы, выбравшие льготный режим налогообложения - УСН - указанной возможности лишены. В письме от 18 апреля 2007 года № 03-11-04/2/106 специалисты главного финансового ведомства указали, что уменьшение доходов на сумму остаточной стоимости проданных ОС в перечне «упрощенных» расходов не предусмотрено (ст. 346.16 НК). Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 28 июня 2006 г. № 18-11/3/56403@).
Кроме того, в письме от 20 ноября 2008 года № 03-11-04/2/174 финансисты сообщили, что «упрощенцы» не вправе уменьшать доходы от реализации основных средств и на затраты, связанные с их продажей. В рамках УСН, пояснили они, подобная возможность предусмотрена лишь для продажи товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК), и воспользоваться ею при реализации имущества, учитываемого как основное средство, нельзя.
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.