|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Как предотвратить налоговую проверку: основные зоны риска
Как предотвратить налоговую проверку: основные зоны риска
Анализ арбитражной практики, нормативных документов ФНС последнего времени и практического аудиторского опыта позволяет выявить некие критерии оценки для отбора налогоплательщиков в план налоговых проверок. Своевременный контроль таких зон риска оградит организацию от повышенного внимания контролеров
08.10.2009«Налоговый учет для бухгалтера»Автор: Ильинова Т.А., старший аудитор Группы компаний «Градиент Альфа»
Наиболее действенной мерой налогового контроля была и остается выездная проверка. В ходе нее налоговики получают максимальный доступ к документам компании, возможность осмотра офиса и склада и даже проведения инвентаризации товаров или продукции. Но это не все: в рамках данной процедуры они имеют еще одну привилегию – опрос свидетелей, в число которых за редким исключением входят практически все физические лица, обладающие какой-либо информацией о проверяемой компании.
В настоящее время налоговые органы не ограничиваются прямым нарушением норм налогового законодательства. Теперь их действия все больше направлены на выявление схем налоговой оптимизации, а по трактовке проверяющих – «схем уклонения от налогов». Это значит, что в действиях компании ищут признаки недобросовестности, а среди ее партнеров – фирмы-«однодневки».
Данная статья – своеобразные тактические учения, после которых предусмотрительный налогоплательщик сможет предотвратить выездную налоговую проверку.
Итак, в план первоочередных проверок попадут компании, у которых:
– отражены убытки на протяжении нескольких налоговых периодов;
– налоговая нагрузка ниже среднеотраслевого уровня;
– выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ, прожиточного минимума или МРОТ;
– имеются значительные суммы налоговых вычетов за определенный период;
– темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
– уровень рентабельности по данным учета значительно отклоняется от уровня рентабельности для сферы деятельности по данным статистики и др.
Прибыли и убытки: обосновать реальность
Претензии и их последствия
Не секрет, что последние несколько лет внимание проверяющих к отрицательному финансовому результату компаний усилилось. Все чаще налоговики апеллируют терминами экономической обоснованности и экономического смысла, а они, как известно, для коммерческой организации заключаются в получении прибыли. Вот и не верят проверяющие в наш стабильный минус, в возможность существовать с убытком, считая его результатом «налоговой оптимизации».
Критической считается убыточная отчетность на протяжении более двух налоговых периодов. Причем, как показывает практика, внимание привлекают убытки как в налоговой, так и в бухгалтерской отчетности. Помимо длительности оценивается и величина убытка. Так, инспекторы в московском регионе считают крупными те убытки, размер которых превышает 1 000 000 рублей. Организациям, попавшим под подозрение, грозят отказ в вычете НДС и аннулирование расходов из состава налогообложения.
Первоочередной мерой воздействия на налогоплательщика является вызов на убыточную комиссию. Получив «приглашение», фирма сталкивается с дилеммой: идти или нет, оправдываться или, не привлекая внимания, отмолчаться? Безусловно, идти надо. Отказ будет воспринят как отсутствие обосновывающих позицию компании аргументов.
Кроме того, в соответствии с приказом УФНС по г. Москве от 22.02.2008 г. № 96 налогоплательщикам, должностные лица которых не являются на заседания рабочих групп «спецкомиссии» в инспекциях без объяснения причин, притом, что данные отчетности не отражают улучшения их финансового состояния, а также налогоплательщикам, отказавшимся выполнять рекомендации таких комиссий по изменению показателей налоговой и (или) финансовой отчетности, аргументируя это необоснованностью действий налоговых органов, следует быть готовым к таким шагам инспекторов, как:
– первоочередной выездной налоговый контроль;
– информирование собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации;
– предъявление в суд требования о ликвидации предприятия;
– инициирование процедуры банкротства;
– направление материалов в правоохранительные органы.
Правила защиты
Имейте в виду: законодательно процедура прохождения такой комиссии не установлена, а значит, список лиц, защищающих компанию, является открытым. Представлять интересы организации могут не только традиционные руководитель и главный бухгалтер, но и юрист, владеющий навыками налоговых споров, или финансовый аналитик, умеющий грамотно обосновать причины трудностей, с которыми столкнулась компания.
Перед тем как пойти на комиссию, стоит заранее продумать аргументы сложившейся ситуации и обнародовать «ожидания успехов» в будущем. Необходимо учитывать, что расчеты, схемы, бизнес-план и тому подобная аналитика гораздо лучше обоснуют вашу позицию, чем робкие голословные обещания прибыли в перспективе. Развитие бизнеса, необходимость завоевать или удержать рынок, нестабильная экономическая ситуация – все это можно использовать в качестве аргументов на комиссии.
В условиях экономического спада убытки в деятельности могут возникнуть не только у новых или неполноценно развивающихся фирм, но и у крупных устойчивых компаний.
В качестве аргументов в обоснование отрицательного финансового результата в этом случае можно привести:
– меняющуюся экономическую ситуацию в стране и отрасли;
– уменьшение спроса на продукцию, работы, услуги(целесообразно приложить аналитику по продажам в отдельных отраслях экономики);
– сложность в получении кредитов и неисполнение условий договоров контрагентами и как следствие – затруднение финансирования, напрямую влияющего на рост оборота и развитие бизнеса;
– рост закупочной цены сырья и материалов.
Обзор арбитражной практики показывает, что судьи поддерживают налогоплательщиков, уходя от формального подхода к убыткам, стараются вникнуть в суть их возникновения. Судьи оставляют за нерентабельными компаниями право на вычет НДС и возможность перенести убытки в уменьшение будущих прибылей.
Судебно-арбитражная практика
Доводы в обоснование убытков, которые убедили судей:
|
В то же время судьи придерживаются негативной для налогоплательщиков позиции при постоянной убыточности компании, которая ничем не обоснована (постановление ФАС ВСО от 17.01.2007 г. № А33-5877/05-Ф02-7258/06-С1).
Предусмотрительные бухгалтеры корректируют убытки, увеличивая доходы или уменьшая расходы в критичном периоде. Рост доходов в убыточном периоде достигается досрочным подписанием акта или сдачей этапа работ, можно предоставить премию постоянному покупателю или начислить доход от предоставления займа. При уменьшении расходов необходимо помнить о возможной потере в вычете НДС. Напрямую эти налоги между собой не связаны, но косвенно исключение расходов из налогооблагаемой базы практически всегда влечет восстановление вычета по налогу на добавленную стоимость.
Расчет рентабельности
Основным показателем прибыльности, а значит, и эффективности деятельности организации является уровень рентабельности. При его расчете налоговики используют данные подаваемой нами отчетности, а точнее – формы № 2 Отчета о прибылях и убытках.
Наиболее показателен для оценки работы компании коэффициент рентабельности продаж, представляющий собой соотношение прибыли и полной себестоимости проданных товаров.
Полученные данные сравниваются со средними показателями по виду экономической деятельности, информацию о которых можно получить из приложения к приказу ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции планирования выездных налоговых проверок». Существенным считается 10-процентное отклонение в сторону уменьшения от среднеотраслевого значения. Кроме того, анализируют показатели предыдущих и отчетного периодов, отслеживая изменения финансовых результатов (см. Пример 1).
Пример 1
|
По итогам текущего и предыдущего года основные показатели завода по производству электрооборудования составили: – себестоимость произведенных работ – 740 млн руб. и 650 млн руб.; Рентабельность продукции за текущий период составила 8,9% (80 тыс. руб. : (740 млн руб. + 160 млн руб.) × 100%). Полученный показатель ниже среднеотраслевого более чем на 10%. Кроме того, проверяющие могут обратить внимание на снижение рентабельности по сравнению с аналогичным показателем прошлого года, равным 9,8% (74 тыс. руб. : (750 млн руб. + 105 млн руб.) × 100%). Компания с такими показателями может привлечь к себе внимание контролеров. |
Конечно, компаниям следует иметь в виду, что любой показатель рентабельности может быть обоснован. Ведению бизнеса характерны спады и подъемы. Низкая доходность организации может быть вполне оправдана ростом конкуренции, завоеванием рынка, освоением нового вида деятельности, снижением цен и предоставлением скидок покупателям для их удержания. Наконец, большие расходы в совокупности с незначительной прибылью могут быть вызваны капитальными расходами, связанными с модернизацией производства.
Заработная плата и налоги: за нас посчитали
Единый социальный налог
Масштабная оптимизация ЕСН толкает налоговиков на особые меры контроля и давления на бизнес в части выплачиваемых зарплат. Помимо традиционных проверок трудовых инспекций и налоговых проверок локальной мерой воздействия стали «зарплатные» комиссии. При этом цель контрольной работы налоговиков отнюдь не соблюдение интересов граждан в получении платы за труд. В письме от 08.08.2007 г. № 15-08/075418 УФНС по г. Москве подчеркнуло, что функциями налоговых органов при проведении зарплатных комиссий является не повышение заработной платы сотрудникам компаний (для этого есть организации, регулирующие трудовые отношения), а вывод из тени скрытых форм оплаты труда. Но это уже следствие выявленного у предприятия «нарушения», а суть его – в занижении заработной платы относительно среднеотраслевого значения по региону.
Кроме того, наибольшему риску подвержены фирмы, где уровень дохода сотрудников не превышает прожиточного минимума или МРОТ.
Справка
|
Величина прожиточного минимума, установленная постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 г. № 418, составляет 4 693 рубля. Минимальный размер оплаты труда, согласно пункту 1 Федерального закона от 24.06.2008 г. № 91-ФЗ, с 1 января 2009 года установлен на уровне 4 330 рублей. |
На основании статьи 133 ТК РФ месячная зарплата сотрудника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ. Следовательно, зарплата ниже прожиточного минимума является прямым нарушением норм трудового законодательства, за которое предусмотрена административная ответственность по статье 5.27 КоАП РФ в виде штрафа от 30 000 до 50 000 рублей.
Для определения уровня средней заработной платы у компании не потребуют кадровых документов. Для расчета достаточно предоставляемой организацией декларации по ЕСН. Методика расчета очень проста: налогооблагаемую базу по единому социальному налогу делят на численность сотрудников.
Справка
|
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности можно получить из следующих источников: – официальных интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат), сведения о которых указаны на официальном интернет-сайте Росстата www.gks.ru; |
В Таблице содержится информация о среднемесячных заработных платах по ряду отраслей, представленная на сайте Госкомстата.
Таблица
Среднемесячная начисленная заработная плата (без выплат социального характера) по видам экономической деятельности
Объяснением низкого уровня заработной платы может послужить режим неполного рабочего времени. В этом случае у работника в трудовом договоре прописан оклад не ниже среднеотраслевого уровня, а заработная плата выплачивается только за фактически отработанное время. Легко обосновать низкую заработную плату новым компаниям или компаниям с сезонным характером работы.
И помните: если вы обосновываете низкий уровень зарплаты, резкий ее подъем даже под давлением налоговиков вызовет еще большие вопросы. Налоговики утвердятся в наличии «конвертных» схем – и тогда ждите в скором времени налоговую проверку. Лучше осуществлять рост заработной платы поэтапно, опять же в соответствии с ростом бизнеса, укрепления своей позиции на рынке, снижения риска при всеобщем экономическом кризе и иных условиях, которые мешали вам сделать это раньше.
Налоговая нагрузка
Для определения общей доли уплачиваемых налогов компании инспекторы ввели новое понятие налоговой нагрузки – величины уплаченных компанией налогов по отношению к полученной выручке. Если уровень этого показателя организации ниже среднего по отрасли или виду экономической деятельности, то один из критериев для включения ее в план проверок уже выполняется.
В виде формулы налоговую нагрузку можно представить следующим образом:
Показатель выручки, участвующий в расчете, «очищенный» от НДС и акцизов, берется по данным бухгалтерского учета – он отражается в форме № 2 Отчет о прибылях и убытках по строке 010.
В расчете учитываются налоги, по которым организация признана налогоплательщиком. Налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент, например, НДС и НДФЛ, а также страховые взносы в Пенсионный фонд, в расчет налоговой нагрузки не включаются. Причем величина налогов, отражаемых в расчете, должна быть именно уплачена, а не начислена к уплате. Инспекторы будут отталкиваться от данных лицевых счетов компании.
Таким образом, в расчете учитывается величина следующих уплаченных за налоговый период налогов:
– налог на прибыль;
– НДС;
– ЕСН, за минусом взносов в ПФ РФ;
– налог на имущество;
– акцизы;
– транспортный и земельный налог.
Полученное значение сравнивается со среднеотраслевым, которое приведено в приложении к приказу ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@.
Справка
|
Так, по данным 2007 года безопасным уровнем налоговой нагрузки в оптовой и розничной торговле считались 3,9%, в строительстве – 15,9%, в деятельности по производству машин и оборудования – 17,2%, а в топливно-энергетической отрасли и вовсе 60,2%. |
Следует иметь в виду, что наглядным показателем является и динамика налоговой нагрузки компании по годам. Проверяющим не составит труда определить ее значение не только за текущий, но и предыдущий период деятельности, по данным Отчетов о прибылях и убытках. В этом случае снижение уровня уплаченных налогов может косвенно свидетельствовать о нарушениях, а увеличение, наоборот, стать одним из аргументов в пользу организации.
Налог на добавленную стоимость
Доля налоговых вычетов по НДС в сумме начисленного налога также является одним из критериев оценки состояния учета налогоплательщика. Значительными считаются вычеты НДС, равные или превышающие 89% от начисленного налога. При этом в ряде регионов УФНС используют для назначения проверок собственные контрольные уровни вычетов, незначительно отклоняющиеся в ту или иную сторону от указанного значения.
Желающим спланировать величину вычета необходимо учитывать, что момент реализации права на вычет НДС относится к тому периоду, когда такое право возникло в соответствии с установленным порядком вычета, и автоматически не переносится.
В соответствии с нормами статей 171 и 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, необходимых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Эти вычеты можно произвести только при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия продукции на учет. Исходя из данных норм при наличии всех условий право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС ограничено рамками налогового периода.
В случае обнаружения факта несвоевременного включения вычета в декларацию по НДС налоговая инспекция может расценить его как налоговое правонарушение, которое привело к завышению суммы вычетов в этом периоде и, соответственно, занижению величины налоговых платежей в текущем.
При выполнении иных условий причинами более позднего применения вычета может быть несвоевременное поступление документов, связанное с трудностями почтовой доставки. Иногда опаздывают с обеспечением документами своих потребителей поставщики коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи и др.
При отсутствии счетов-фактур, товарных накладных или актов приемки работ, услуг вычет не может быть заявлен, так как не выполняется одно из необходимых условий его применения (письма МНС России от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15, Минфина России от 23.06.2004 г. № 03-03-11/107, от 10.11.2004 г. № 03-04-11/200, от 16.06.2005 г. № 03-04-11/133, от 30.09.2005 г. № 03-04-11/253).
Организации следует позаботиться о доказательствах того, что задержка счета-фактуры произошла по независящим внешним причинам. Позднее представление документов контрагентом должно быть документально подтверждено (записями в журнале входящей корреспонденции или в журнале полученных счетов-фактур с зарегистрированной в хронологическом порядке датой фактического поступления документов по почте или через курьера).
Конечно, у компании есть еще один вариант законного переноса вычета – договориться с поставщиком, попросив выписать счет-фактуру нужной датой. Но необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 168 НК РФ на выдачу счета-фактуры у продавца есть всего пять календарных дней с момента отгрузки товара. Поэтому на такую уступку пойдет далеко не каждый контрагент.
Скажи мне, кто твой контрагент, и я скажу, кто ты
Помимо результатов деятельности компании в зоне риска находятся также взаимоотношения с контрагентами.
Ранее налоговики пытались доказать, что налогоплательщик, применяющий различные схемы налоговой оптимизации, является недобросовестным. Данный термин был введен в оборот определением Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 г. № 138-О и довольно часто применялся как налоговыми органами, так и арбитражными судами. Далее ВАС РФ дополнил его и обозначил новое понятие – необоснованная налоговая выгода.
ФНС РФ легализовала «концепцию выездных налоговых проверок», и не так давно на портале www.klerk.ru был обнародован приказ главной налоговой службы для внутреннего пользования, обобщающий 109 типичных признаков недобросовестного налогоплательщика и предписывающий создание специальной федеральной электронной базы ЮЛ-КПО, где будет содержаться информация обо всех «подозрительных» фирмах. Чем большему числу признаков отвечает компания и ее контрагенты, тем выше ее шансы попасть в график первоочередных налоговых проверок. Юридические лица, указанные в ЮЛ-КПО, будут находиться на особом контроле.
Все перечисленные документы содержат одни и те же признаки неблагонадежности контрагента:
– отсутствует информация о госрегистрации контрагента в ЕГРЮЛ;
– неизвестен источник информации о партнере (нет рекламы в СМИ, Интернете, рекомендаций партнеров);
– отсутствуют документы, удостоверяющие личность руководителя контрагента, и информация о фактическом местонахождении самого контрагента;
– контрагент выступает в роли посредника (следует подготовить обоснования того, почему торговля через посредника выгоднее);
– нетипичные условия договора (отсрочка платежа, работа без предоплаты или гарантии оплаты);
– поставки продолжаются, несмотря на наличие долга по оплате предыдущих партий, при этом поставщик не осуществляет никаких действий по взысканию долга;
– отсутствие положительного эффекта от осуществления сделки.
Партнер-«сожитель»
Подозрительным признается также учреждение компании-контрагента по так называемому адресу массовой регистрации – адресу, по которому «прописано» более 10 фирм.
Определить, является ли юридический адрес контрагента адресом массовой регистрации, можно на сайте ФНС России. Открыв главную станицу www.nalog.ru, вы увидите окно с надписью «Проверьте, не рискуете ли Вы и Ваш бизнес?» Через него вы попадете в справочник адресов, где, набрав нужный регион, город, улицу и дом, получаете ответ о количестве организаций, зарегистрированных по этому адресу. В лучшем случае программа выдает сообщение «Адресов массовой регистрации по указанным критериям не найдено», в ином – указывает количество компаний, зарегистрированных по интересующему адресу.
И хотя компания не отвечает за неисполнение налоговых обязательств своих контрагентов, чиновники едины в одном – с точки зрения экономически выгодной предпринимательской деятельности, налогоплательщик не может действовать без должной осмотрительности и осторожности. При этом рамки «должной осмотрительности и осторожности» не определены.
Но по сложившейся практике противоречий можно констатировать, что, подписывая договор с контрагентом, мы должны обезопасить себя получением информации о нем. Это могут быть как официальные данные о его регистрации – выписка из ЕГРЮЛ или копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, так и факты, подтверждающие его реальную деятельность, – сайт в Интернете, визитки, реклама и объявления в СМИ.
Предъявить претензии за недобросовестного контрагента компании могут только в тех случаях, когда налоговая инспекция представит доказательства того, что об этих нарушениях налогоплательщик знал. Например, если на основании полученной выписки из ЕГРЮЛ он понимал, что организации потенциального партнера не существует, однако все равно заключил договор с ним. Также налоговые органы считают невозможным счастливое неведение организации о признаках недобросовестности контрагента, если они является взаимозависимыми или аффилированными лицами.
Причиной внимания становится заключение договоров с перекупщиками или посредниками без деловой цели, то есть разумных экономических причин. В этом случае налоговые органы видят одну цель таких сделок – незаконная оптимизация налогообложения путем создания схем.
Справка
|
Информацию о выявленных и многократно доказанных в судебном порядке налоговыми органами схемах можно найти на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) в рубрике «Права и обязанности налогоплательщиков», в разделе « Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков». |
«Однодневный» друг
Если говорить о сотрудничестве с фирмами-«однодневками», то работа с ними минимизирует налоговую нагрузку как покупателя, так и продавца. Суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства, именно на них переносится максимальная налоговая нагрузка при совершении сделки. Минимизация обязательств перед бюджетом при этом осуществляется как при приобретении, так и при реализации товаров, работ, услуг.
В первом случае фирмы-«однодневки» привлекают для создания фиктивных расходов и получения вычетов по НДС (см. Схему 1). Покупатель, заключив договор с «однодневкой», осуществляет расходы на приобретение товара по одной цене, при этом в действительности товар стоит гораздо дешевле. Покупка происходит только на бумаге, реально операция не осуществляется. В результате за 50 рублей компания получает товар, стоимость которого 500 руб., за счет документально подтвержденных расходов снижается налогооблагаемая база по налогу на прибыль и НДС.
Схема 1
Использование «однодневок» для создания фиктивных расходов
Во втором случае фирмы-«однодневки» используются производителем для снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль и увеличению вычета по НДС при реализации. Так, производитель реализует товар по цене, близкой к себестоимости, то есть с минимальной наценкой, а значит, НДС и налог на прибыль с этой суммы будут небольшими. Не исполняющая своих обязательств фирма-«однодневка» делает максимальную наценку и продает товар либо другой компании-«однодневке», либо посреднику, а тот – уже конечному потребителю. Если представить, что себестоимость товара 98 рублей, прибыль, полученная производителем, составит 27 рублей (125 руб. – 98 руб.), а налог при этом будет уплачен только с 2 рублей (100 руб. – 98 руб.).
Схема 2
Использование «однодневок» для создания фиктивных расходов
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.