Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Эффективная защита налогоплательщика №189 от 25.09.07

Эффективная защита налогоплательщика №189 от 25.09.07

Подтверждение ставки НДС 0%, если не оформляется ГТД
02.10.2007
Российский налоговый портал

Позиция налоговиков:

В письмах Минфина РФ НДС по ставке 0% на основании по пп.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не успевшие собрать пакет документов по ст. 165 НК РФ до 20-го числа месяца, следующим за месяцем реализации работ (услуг), должны платить НДС по ставке 18%. Например, к таким налогоплательщикам относятся перевозчики.

Позиция налогоплательщика:

П. 1 ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из последующих дата: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи.

Иной порядок определения налоговой базы при реализации рассматриваемых работ (услуг) как раз предусмотрен п. 9 ст. 167 НК РФ. Для таких операций моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

п. 9 ст. 167 НК РФ не содержит никаких исключений из установленного порядка определения налоговой базы для каких-либо налогоплательщиков, в том числе и для тех, в отношении которых пунктом 9 ст. 165 НК РФ не установлен 180-дневный срок представления документов..

Оговоренные в п. 9 ст. 167 НК РФ последствия в виде определения налоговой базы в порядке, установленном п. 1 настоящей статьи, возникают в случае, если налогоплательщиками предусмотренный для них полный пакет документов не собран по истечении 180-ти календарных дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного транзита, перемещения припасов.

Таким образом, для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, вне зависимости от представления ими таможенных деклараций, обязанность исчислить и уплатить налог в порядке, определенном п. 1 ст. 167 НК РФ, не может возникнуть обязанность по уплате налога до истечения 180-ти дней с соответствующей даты.

Позиция подтверждена в Постановлении ФАС Московского округа от 3 июля 2007 г. Дело N КА-А40/6228-07.