Порядок предоставления стандартного вычета при получении справки об обучении

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Сотрудник в октябре 2021 года представил справку об обучении сына на четвертом курсе (очная форма, бюджет, вуз). Ранее сотрудник такие справки не представлял. За предыдущие годы за стандартным налоговым вычетом нужно обратиться в налоговую инспекцию.

С какого месяца в 2021 году можно предоставить вычет в размере 1400 руб.: с месяца обращения (с октября) или с начала года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При обращении налогоплательщика за предоставлением стандартного налогового вычета в октябре 2021 года указанный вычет начинает предоставляться ему с октября 2021 года применительно ко всей сумме дохода, полученного им нарастающим итогом с начала года (с января по октябрь). При этом излишне удержанная сумма НДФЛ подлежит возврату работнику на основании его письменного заявления.

Обоснование вывода:

Основная налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Поэтому в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением налогового вычета, в том числе стандартного вычета на ребенка, не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога. Смотрите письма Минфина России от 06.03.2020 N 03-04-05/16897, от 05.09.2017 N 03-04-05/56959, от 20.01.2017 N 03-04-06/2416, от 06.10.2016 N 03-04-05/58149, от 26.08.2016 N 03-04-05/50129 и другие.

Говоря простым языком, в рассматриваемом случае в октябре 2021 года НДФЛ нужно рассчитать по формуле:

Сумма заработной платы за январь-октябрь минус налоговые вычеты за январь-октябрь (1400 х 10).

По такому же принципу следует производить расчет в ноябре и декабре 2021 года.

Если на конец года в результате расчета образуется разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета (до октября 2021 года), и суммой налога, определенной в декабре по правилам, установленным п. 3 ст. 226 НК РФ с учетом вычетов, эта разница признается суммой налога, излишне перечисленной в бюджет.

При этом на основании положений п. 1 ст. 231 НК РФ налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Излишне удержанная сумма НДФЛ подлежит возврату работнику на основании письменного заявления в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления. Причем возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога.

Обращаем внимание, что возврат в такой ситуации производит именно работодатель, а не налоговый орган (абзац 4 п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, письма ФНС России от 14.02.2018 N ГД-4-11/2869@, Минфина России от 06.03.2020 N 03-04-05/16897, от 02.11.2017 N 03-04-06/72377, от 05.09.2017 N 03-04-05/56959, от 16.03.2017 N 03-04-06/15201).

Также необходимо учитывать, что возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом исключительно в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (абзац 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий