Аналитика / Налогообложение / Возвращение из декрета в середине года и порядок получения стандартных вычетов

Возвращение из декрета в середине года и порядок получения стандартных вычетов

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется нарастающим итогом
30.12.2021
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком в октябре 2021 года.

С какого месяца предоставить стандартный вычет на ребенка: с начала года или с месяца выхода на работу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется нарастающим итогом за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода.

Обоснование вывода:

Основная налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ.

Как разъясняют представители Минфина России, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах этого налогового периода, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода до получения соответствующего дохода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письма Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94556, от 15.02.2018 N 03-04-05/9654, от 04.09.2017 N 03-04-06/56583, от 01.06.2015 N 03-04-05/31440). При этом в письме Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94556 указано, что вышеуказанная позиция Департамента Минфина России соответствует выводам Президиума ВАС РФ, изложенным в постановлении от 14.07.2009 N 4431/09.

По мнению ФНС России, в случае, если трудовые отношения не прерываются и если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письма ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112, от 30.04.2015 N БС-3-11/1785@).

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, "детский" вычет предоставляется налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику (письмо Минфина России от 30.10.2018 N 03-04-05/78020).

Однако ранее финансисты в письме от 26.12.2014 N 03-04-05/67642 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ в ситуации, когда с января по октябрь включительно сотрудница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком, выражали мнение, что в случае выхода сотрудницы на работу в ноябре 2014 года стандартный налоговый вычет на ребенка за январь-октябрь налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база начинает определяться с ноября этого года. Предоставление указанных налоговых вычетов производится налоговым агентом после начала выплат, то есть за ноябрь-декабрь 2014 года (смотрите также письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28141).

В письме от 01.06.2015 N 03-04-05/31440 Минфин России еще раз подтвердил свою точку зрения, прозвучавшую в письме от 11.06.2014 N 03-04-05/28141. Но в заключении указал, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов, если ситуация налогоплательщика схожа с фактическими обстоятельствами дела, по которому было принято решение.

По нашему мнению, учитывая разъяснения Минфина России в настоящее время, мнение ФНС России, постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, а также то, что во время отпуска по уходу за ребенком трудовые отношения с работником не прерывались, налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет на детей за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода.

То есть, на наш взгляд, в рассматриваемом случае стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется в октябре 2021 года за период с января по октябрь 2021 года.