Аналитика / Налогообложение / Выбор кода ОКОФ для основных средств

Выбор кода ОКОФ для основных средств

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
17.11.2021
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

К какой амортизационной группе и коду ОКОФ относятся согласно новому Классификатору основных средств точильно-шлифовальный напольный станок ТШ 2М.25 с пылесосом ПП-750У и комплект поисковый КП-500К (стоимость каждого - свыше 100 тыс. руб.)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Напольный точильно-шлифовальный станок ТШ 2М.25 может быть отнесен к кодам 330.28.41.23.110, 330.28.41.23.120, 330.28.41.23.130. При этом данные коды не относятся ни к одной амортизационной группе согласно Классификации основных средств. Полагаем, что возможно применение кода 330.28.41.3 - станки металлообрабатывающие прочие (токарные группы, сверлильно-расточные группы, зубообрабатывающие, фрезерные; строгальные и долбежные; болто- и гайконарезные; станки отрезные, специальные и специализированные). Такие станки могут быть отнесены к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Комплект поисковый КП-500К может быть отнесен к коду 330.26.51.5 - приборы для контроля прочих физических величин (приборы для измерения напряженности поля и радиопомех; генераторы радиоизмерительные). Данному коду соответствует третья амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Для целей налогового учета амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. В свою очередь, амортизационная группа определяется согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Выбор кода ОКОФ для основных средств осуществляется в соответствии с положениями Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенного в действие с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее - ОКОФ). В письме Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243 поименованы прямые и обратные переходные ключи между новым и старым ОКОФ (утверждены приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 N 458).

Поиск кода ОКОФ может осуществляться не только по названию основного средства, но и по его назначению. При этом указаний, характеризующих порядок отнесения объектов классификации к определенному коду подраздела ОКОФ, кроме установленных во Введении общих принципов, в описании классификатора не содержится. Таким образом, определение кода ОКОФ основывается на субъективном суждении (смотрите также письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195). При этом, по мнению Минфина России, исходя из целей недопущения завышения расходов, связанных с амортизационными начислениями, при выборе кодов ОКОФ для определения амортизационной группы целесообразно выбрать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного использования.

В ОКОФ приведены обобщенные названия, а для многих - еще и отрасль или область применения, поэтому объекты необходимо классифицировать по ОКОФ согласно их назначению и с учетом описания группировок ОКОФ, приведенного во Введении к ОКОФ.

Напольный точильно-шлифовальный станок ТШ 2М.25 предназначен для выполнения различных слесарных работ (снятия заусенцев, снятия фасок, обдирки и т.п.), заточки различных видов станочного инструмента (резцы, сверла, фрезы и т.п.), заточки слесарного инструмента.

Данное оборудование в ОКОФ поименовано под кодами:

- 330.28.41.23 - станки для снятия заусенцев, заточные, шлифовальные или станки для прочей доводки металлов;

- 330.28.41.23.110 - станки для снятия заусенцев металлообрабатывающие;

- 330.28.41.23.120 - станки заточные металлообрабатывающие;

- 330.28.41.23.130 - станки шлифовальные металлообрабатывающие (данному коду соответствует код 14 2922120 старого ОКОФ);

- 330.28.41.23.190 - станки для прочих видов финишной обработки металлов.

Эти группировки в ОКОФ являются конечными и не содержат подгруппировок. При этом коды 330.28.41.23.110, 330.28.41.23.120, 330.28.41.23.130 не относятся ни к одной амортизационной группе согласно Классификации основных средств.

В соответствии с п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые прямо не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком исходя из технических условий или рекомендаций (письма Минфина России от 19.12.2019 N 03-03-06/1/99688, от 11.12.2019 N 03-03-06/1/96729, от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533). Если сведений, содержащихся в технической документации, для определения срока полезного использования недостаточно, как в данном случае, или такая документация вообще отсутствует, можно обратиться к изготовителю или продавцу с соответствующим запросом. Получив такую информацию, организация может сравнить срок полезного использования, установленный изготовителем, с самостоятельно определенным. Далее, исходя из установленного срока полезного использования, следует определить амортизационную группу в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ. Минфин России неоднократно разъяснял, что если объект прямо не упомянут в ОКОФ и Классификации основных средств, комиссия по поступлению и выбытию активов организации может принимать самостоятельное решение об отнесении такого объекта к соответствующей группе кодов основных фондов нового ОКОФ и определению их сроков полезного использования. Если для объекта отсутствуют технические условия и рекомендации производителя, для получения более подробного ответа по вопросу классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, финансисты рекомендуют обращаться в Минэкономразвития России. Смотрите письма Минфина России от 21.02.2019 N 03-03-06/1/11416, от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2098, от 07.03.2018 N 03-03-06/1/14560, от 03.10.2017 N 03-03-06/1/64157, от 29.03.2018 N 03-03-07/19967, от 19.03.2018 N 03-03-06/1/16729, от 02.10.2017 N 03-03-06/1/63785, от 13.09.2017 N 03-03-06/1/58770 и др. Аналогичная позиция прослеживается и в судебной практике (смотрите постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 N А27-10607/2011). Пример ответа на такое обращение смотрите, например, в письме Минэкономразвития России от 15.08.2006 N Д19-73.

С обоснованностью самостоятельного установления срока полезного использования в отношении основных средств, не поименованных в Классификации, соглашаются и судьи (смотрите, например, постановления АС Московского округа от 30.05.2017 N Ф05-6729/17 по делу N А40-139293/2016, от 27.03.2017 N Ф05-2861/17 по делу N А40-31786/2016).

Следует отметить, что в Классификации также присутствует код 330.28.41.3 - станки металлообрабатывающие прочие (токарные группы, сверлильно-расточные группы, зубообрабатывающие, фрезерные; строгальные и долбежные; болто- и гайконарезные; станки отрезные, специальные и специализированные). Полагаем, это следует учитывать, и в таком случае названные станки могут быть отнесены к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Комплект поисковый КП-500К состоит из генератора ГП-500К и приемника ПП-500К и предназначен для поиска мест повреждения, определения трассы и глубины залегания кабеля индукционным и акустическим методом. Данное оборудование прямо не упомянуто ни в новом ОКОФ, ни в старом ОКОФ. Поскольку данный прибор как в старом ОКОФ, так и в новом ОКОФ по маркам не именуется, в отношении рассматриваемого объекта основных средств мы можем предложить только ход наших рассуждений по отнесению указанных объектов к соответствующей группе кодов нового ОКОФ, оставляя окончательный выбор за специалистами организации.

Так, нам видится, что данный прибор может быть отнесен к коду 330.26.51.5 - приборы для контроля прочих физических величин (приборы для измерения напряженности поля и радиопомех; генераторы радиоизмерительные). Данному коду соответствует третья амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Кроме того, возможно, данный прибор может быть отнесен к кодам нового ОКОФ, как:

- 330.26.51.44 "Приборы и аппаратура для телекоммуникаций";

- 330.26.51.66 "Инструменты, приборы и машины для измерения или контроля, не включенные в другие группировки".

В Классификации код нового ОКОФ 330.26.51.44 "Приборы и аппаратура для телекоммуникаций" отсутствует, что усложняет выбор соответствующей амортизационной группы. Код ОКОФ 330.26.51.66 "Инструменты, приборы и машины для измерения или контроля, не включенные в другие группировки" можно встретить в Классификации в пяти первых амортизационных группах. Однако, если следовать примечаниям, приведенным к этому коду в каждой амортизационной группе, можно полагать, что рассматриваемому случаю более соответствует примечание, приведенное в третьей амортизационной группе, "кроме основных средств, включенных в другие группы".

Поскольку нам не удалось найти какие-либо комментарии официальных органов в отношении отнесения к конкретным амортизационным группам основных средств, подобных рассматриваемым, сделанные нами выводы следует рассматривать только как экспертные оценки, что не лишает специалистов организации возможности принятия иных решений в отношении отнесения рассматриваемых устройств к амортизационным группам, установленным Классификацией.

Во избежание возможных споров с проверяющими организация имеет право обратиться по вопросу применения Классификации основных средств в Минэкономразвития России, а по вопросу, связанному с применением ОКОФ, - в Росстандарт (письма Минфина России от 29.10.2019 N 03-03-06/1/83286, от 29.08.2019 N 03-03-06/1/66442, от 30.07.2019 N 03-03-06/1/57096).