Покупка основного средства в лизинг – когда нельзя получить вычет по НДС?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Андреева Людмила

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

Организация ведет медицинскую деятельность, НДС с продаж не начисляет и, соответственно, не принимает к вычету.

В 2020 году был приобретен автомобиль по договору лизинга. Цена договора лизинга составила 1,5 млн. руб. В январе 2021 года организация выкупила автомобиль. Сумма выкупа автомобиля по договору составила 500 тыс. руб., в том числе НДС 20%. Затем автомобиль был дооценен до рыночной стоимости и так же в январе 2021 года продан за один миллион рублей, в том числе НДС 20%. Автомобиль по договору лизинга не был отражен в составе основных средств в 2020 году.

Возможно ли принять к вычету НДС по данному основному средству?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

По лизинговым платежам НДС вычету не подлежит, поскольку автомобиль использовался в деятельности, освобожденной от уплаты НДС.

В случае, если организация выкупила автомобиль у лизингодателя на основании отдельного договора купли-продажи с целью его дальнейшей перепродажи, то есть с целью совершения облагаемой НДС операции, НДС по выкупной стоимости может быть принят к вычету.

Обоснование позиции:

НДС по лизинговым платежам

Налогоплательщик имеет право на вычет НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

- приобретенные товары (работы, услуги), а также имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары, работы, услуги (в том числе основные средства), а также имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях - иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит. Факт оплаты полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав в общем случае не имеет значения для применения вычета по НДС (письма Минфина России от 20.09.2018 N 03-07-14/67466, от 25.04.2011 N 03-07-14/39, от 28.02.2006 N 03-04-09/04, от 23.12.2005 N 03-04-11/335).

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения оказание медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (письмо Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111366).

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

В 2020 году организация использовала арендуемый автомобиль в операциях, которые освобождены от налогообложения НДС в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Соответственно, НДС по лизинговым платежам, осуществленным организацией по данному автомобилю, в случае использования его в не облагаемом НДС виде деятельности, не может быть принят к вычету.

НДС по выкупленному автомобилю

Если НДС включен в стоимость основного средства при использовании в освобожденных от НДС операциях, а затем организация решит ОС продать, входной НДС в таком случае вычету не подлежит (письма Минфина России от 19.08.2016 N 03-07-11/48581, от 02.10.2013 N 03-07-11/40875, от 26.03.2012 N 03-07-05/08).

С 16.11.2014 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" утратила силу. Соответственно, выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен, однако по своей сути именно организация-арендатор является получателем выгод от использования предмета лизинга, и, соответственно, ей стоит учитывать на своем балансе арендуемое имущество в качестве актива (такой подход содержится в МСФО (IFRS) 16 "Аренда" и в ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", обязательном к применению с 2022 года).

Спорным моментом в данной ситуации является момент признания автомобиля на балансе организации. Согласно договору лизинга организация должна была поставить автомобиль на учет в 2020 году, и, поскольку автомобиль в тот период использовался в деятельности, освобожденной от НДС, первоначальная стоимость автомобиля должна была включать НДС.

По нашему мнению, существует риск того, что контролирующие органы расценят учет автомобиля по выкупной стоимости в 2021 году как ошибку, поэтому особое внимание стоит уделить моменту выкупа автомобиля, а также учесть условия договора выкупа автомобиля.

Так, договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ). ПБУ 6/01 и "Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть при выбытии лизингового имущества и принятии на учет собственного имущества нет необходимости заново формировать его первоначальную стоимость в бухгалтерском учете.

При этом по мнению Минфина России, выкупная цена, предусмотренная договором, после завершения договора лизинга, формирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного ОС, ранее использовавшегося в качестве предмета лизинга, которая включается в состав учитываемых для целей налогообложения расходов постепенно посредством начисления амортизации (письма от 09.09.2020 N 03-03-06/3/79160, от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82149, от 18.02.2019 N 03-03-06/1/10341, постановления Восемнадцатого ААС от 15.08.2011 г. N 18АП-6123/11, ФАС Уральского округа от 30.11.2011 N Ф09-7573/11). Смотрите также Энциклопедию решений. Учет основного средства лизингополучателем на своем балансе (на основании Указаний N 15).

Если же автомобиль выкупается на основании отдельного договора купли-продажи, то по такому договору купли-продажи к учету принимается собственный автомобиль. В этом случае в первоначальную стоимость лизингового имущества его выкупная стоимость (цена) не включается, так как эта стоимость не является расходом на приобретение предмета лизинга. Выкупная стоимость в таком случае будет формировать стоимость своего собственного имущества, а не арендованного (Вопрос: ООО, находящееся на общей системе налогообложения, в октябре 2018 года купило в лизинг автомобиль (третья амортизационная группа). Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. Выкупная стоимость в сумму лизинговых платежей не включена, оформляется отдельным договором. Договор лизинга оформлен на 12 месяцев. ООО не применяет ПБУ 18/02. Сумма лизинговых платежей - 2 014 649,83 руб., в том числе НДС - 307 319,47 руб. Первоначальная стоимость автомобиля по данным лизингодателя - 1 506 906,78 руб. (без НДС). Выкупная стоимость - 1000 руб., в том числе НДС - 152,54 руб. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)).

В письме Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131 изложена следующая позиция:

- в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, предъявленного лизингодателем, лизингополучателю следует производить в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества;

- в случае уплаты выкупной стоимости имущества отдельно после уплаты лизинговых платежей лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором указывается сумма выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующая ей сумма налога. Этот счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.

На основании п. 4 ст. 149 НК РФ если налогоплательщиком НДС осуществляются операции, освобождаемые от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций для целей раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих и подлежащих вычету. Смотрите также письмо Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-11/225.

Если исходить из того, что в 2021 году организация не использовала автомобиль в операциях, освобождаемых от налогообложения на основании подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, а планировала его реализовать, то есть использовать в облагаемых НДС операциях, то на основании абзаца третьего п. 4 ст. 170 НК РФ НДС по операции выкупа автомобиля может быть принят к вычету.

Поэтому, по нашему мнению, поскольку организация выкупила автомобиль с целью дальнейшей перепродажи, выполняется условие использования приобретенного автомобиля в деятельности, облагаемой НДС. Соответственно, при постановке на учет данного автомобиля и отражения суммы НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на основании полученного счет-фактуры организация имеет право на вычет НДС с выкупной стоимости автомобиля.

В связи с этим можно заключить, что если выкуп автомобиля у лизингодателя осуществлялся на основании отдельного договора (или дополнительного соглашения к договору лизинга), заключенного в январе 2021 года, признание автомобиля в учете по выкупной цене с выделением НДС будет правомерно, соответственно, организация сможет принять данную сумму НДС к вычету. Смотрите также Вопрос: Бухгалтерские проводки при выкупе предмета лизинга и переходе его в собственность лизингополучателя, если по условиям договора предмет лизинга (автомобиль) учитывается на балансе лизингополучателя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий