Аналитика / Налогообложение / Вексель – предмет займа и расчета

Вексель – предмет займа и расчета

Общество получило от другой организации заем в виде банковского беспроцентного векселя сроком на три года и рассчиталось им с поставщиком. Какие записи обществу нужно сделать в бухгалтерском учете?
10.02.2021
Автор: Каравайкина Е.Е., эксперт журнала

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги. В свою очередь, заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. Таким образом, в качестве предмета займа может выступить вексель банка.

Номинальная стоимость векселя = сумма займа = сумма долга

Предположим, номинальная стоимость векселя равна сумме представленного займа и вексель далее передается поставщику в счет погашения задолженности, равной номинальной стоимости векселя. В этом случае в бухгалтерском учете общества при получении векселя от другой организации нужно сделать следующую запись (допустим, номинальная стоимость векселя – 100 000 руб.):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен в качестве займа банковский вексель, не отвечающий условиям для принятия его к учету в числе финансовых вложений	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»	Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	100 000

При описанных обстоятельствах полученный беспроцентный вексель банка не отражается в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, так как не выполняется одно из условий для признания в бухучете активов в составе финансовых вложений, которые перечислены в п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»^{^[1]}: способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

При передаче векселя поставщику в качестве погашения задолженности (оплаты приобретенных товаров) в бухучете общества производятся такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены прочие доходы от передачи банковского векселя в счет погашения задолженности перед поставщиком	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»	100 000
Стоимость банковского векселя включена в состав прочих расходов	Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»	100 000

С целью передачи поставщику в счет погашения задолженности векселя вместо денежных средств следует заключить соглашение об отступном. В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного – уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

Номинальная стоимость векселя =сумма займа < суммы долга

Возможна другая ситуация: номинальная стоимость векселя равна сумме представленного займа и вексель далее передается поставщику в счет погашения задолженности, превышающей номинальную стоимость векселя. Тогда в бухгалтерском учете общества при получении векселя от другой организации нужно сделать запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен в качестве займа банковский вексель, отвечающий условиям его принятия к учету в числе финансовых вложений	Счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»	Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	100 000

При передаче векселя поставщику в качестве погашения задолженности (оплаты приобретенных товаров) в бухучете общества производятся такие записи (допустим, сумма долга – 105 000 руб.):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены прочие доходы от передачи банковского векселя в счет погашения задолженности перед поставщиком	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»	105 000
Стоимость банковского векселя включена в состав прочих расходов	Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»	Счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»	100 000