Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Порядок уплаты авансовых платежей по транспортному налогу

Порядок уплаты авансовых платежей по транспортному налогу

Как нужно уплачивать транспортный налог и в какие сроки?

31.12.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

На организацию зарегистрирован автомобиль TOYOTA LAND CRUISER PRADO, поставленный на учет на территории Сахалинской области (год выпуска - 2018, мощность двигателя - 249 лошадиных сил, модель - 1GR, VIN и шасси (рама) - JTEBU3FJ70K149777, объем двигателя - 3956 кубических сантиметров).

Как будет рассчитываться транспортный налог в отношении данного транспортного средства? Как нужно уплачивать транспортный налог и в какие сроки? Нужно ли было организации уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу (налоговых уведомлений организация не получала)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Сумма транспортного налога за 2020 год в отношении автомобиля TOYOTA LAND CRUISER PRADO составит 14 243 рубля (расчет приведен ниже). Сумма налога должна уплачиваться в бюджет по месту нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано данное транспортное средство. Сумма транспортного налога за 2020 год должна быть уплачена организацией самостоятельно не позднее 01.03.2021. Организация должна была самостоятельно исчислять и уплачивать в течение 2020 года авансовые платежи по транспортному налогу.

Обоснование позиции:

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог (далее также - налог) устанавливается НК РФ и законами субъектов НК РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 28 НК РФ. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов РФ, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

На территории Сахалинской области транспортный налог установлен и введен Законом Сахалинской области от 29.11.2002 N 377 "О транспортном налоге" (далее - Закон N 377). Им же установлены ставки налога, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

С момента регистрации в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ автомобиля TOYOTA LAND CRUISER PRADO у организации возникает объект налогообложения транспортным налогом (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Пункт 2 ст. 362 НК РФ предусматривает, что транспортный налог рассчитывается как произведение соответствующей налоговой базы, налоговой ставки и (при необходимости) повышающего коэффициента для дорогостоящих автомобилей.

Налоговая база по налогу в отношении автомобиля TOYOTA LAND CRUISER PRADO определяется как мощность его двигателя в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ) и составляет 249 лошадиных сил.

Сумма транспортного налога в данном случае подлежит исчислению с применением налоговой ставки 52 рубля за 1 лошадиную силу, предусмотренной п. 1 ст. 5 Закона N 377 для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 до 250 лошадиных сил включительно.

Для определения необходимости использования в данном случае повышающего коэффициента при расчете налога следует обратиться к размещенному Минпромторгом России Перечню легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, который подлежит применению в 2020 году (далее - Перечень) (смотрите также письмо ФНС России от 01.06.2017 N БС-4-21/10448@). Исходя из имеющихся у нас данных полагаем, что характеристики зарегистрированного на организацию автомобиля создают предпосылки для квалификации его в качестве поименованного в п. 385 Перечня легкового автомобиля средней стоимостью от 3 до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которого прошло не более 3 лет (письмо ФНС России от 22.10.2019 N БС-4-21/21583@, письмо Минпромторга России от 11.10.2019 N 71613/20). Поэтому, по нашему мнению, при расчете транспортного налога за 2020 год в отношении данного транспортного средства следует применять повышающий коэффициент 1,1.

Таким образом, на наш взгляд, транспортный налог за 2020 год в отношении автомобиля TOYOTA LAND CRUISER PRADO в данном случае с учетом п. 6 ст. 52 НК РФ составит 14 243 рубля (249 х 52 х 1,1).

Уплата налога производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств, которым в рассматриваемой ситуации является место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство (пп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ). Так, п. 2 ст. 8 Закона N 377 установлено, что по истечении налогового периода организации уплачивают сумму исчисленного налога не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Однако нужно учитывать, что с 01.01.2021 региональные власти лишены полномочий по установлению сроков уплаты транспортного налога (ст. 356, п. 1 ст. 363 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ, Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ). С указанной даты в п. 1 ст. 363 НК РФ будет прямо установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответствующие поправки внесены и в Закон N 377.

Таким образом, по нашему мнению, при уплате транспортного налога в 2021 году за 2020 год нужно будет ориентироваться на новые правила и сроки, то есть транспортный налог за 2020 год организации в данном случае нужно будет уплатить не позднее 01.03.2021 (ч. 17 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ). Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

Заметим также, что и действующая, и вступающая в силу 01.01.2021 редакция п. 3 ст. 8 Закона N 377 предусматривает уплату налога налогоплательщиками-организациями на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами (п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 НК РФ), что, на наш взгляд, не в полной мере согласуется с установленным НК РФ принципом самостоятельного исчисления транспортного налога организациями. В этой связи рекомендуем организации исчислять и уплачивать транспортный налог за 2020 год самостоятельно, в срок не позднее 01.03.2021, независимо от получения соответствующего налогового уведомления от налогового органа. Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Нормы главы 28 НК РФ предусматривают самостоятельное исчисление и уплату организациями авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода (первого, второго и третьего квартала - п. 2 ст. 360 НК РФ), если законом соответствующего субъекта РФ не предусмотрено иное (п. 3 ст. 360, п.п. 1, 2.1, 6 ст. 362, п. 2 ст. 363 НК РФ). Закон N 377 не освобождает налогоплательщиков-организаций от этих обязанностей - по итогам отчетного периода они исчисляют авансовые платежи по налогу и уплачивают их не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.п. 1, 2 ст. 8 Закона N 377). При этом п. 3 ст. 8 Закона N 377 не говорит о том, что уплата авансовых платежей по налогу осуществляется организациями на основании налогового уведомления.

Таким образом, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации должна была исчислять и уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу в отношении автомобиля TOYOTA LAND CRUISER PRADO в установленные сроки в размере исчисленной суммы налога за 2020 год.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться