|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Порядок закрытия договора при агентском договоре
Порядок закрытия договора при агентском договоре
Для закрытия задолженностей между двумя указанными в вопросе контрагентами организации достаточно иметь копию агентского договора
17.07.2020Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
На основании каких документов можно закрыть задолженность, если оплата за услуги произведена ООО "Ж", а первичные документы поступили от ООО "Д" (ООО "Ж" представило копию договора, из которого следует, что оно действует в качестве агента от имени и за счет принципала)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для закрытия задолженностей между двумя указанными в вопросе контрагентами организации достаточно иметь копию агентского договора, имеющегося у организации, где указано, что агент действует от имени принципала. После отражения в бухгалтерском учете всех операций по приобретению услуг и расчетов за них целесообразно составить акты-сверки взаимных расчетов с этими контрагентами.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
При этом в соответствии со ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно, применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия" ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора. Поэтому говорят о заключении агентского договора "по модели договора поручения" и "по модели договора комиссии" соответственно.
Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации ООО "Ж", которой организация произвела оплату за транспортные услуги, является агентом и действует от имени и за счет ООО "Д". То есть в данном случае можно говорить о том, что между ООО "Ж" и ООО "Д" заключен агентский договор "по модели договора поручения". В связи с этим к правоотношениям по такому договору применяются положения главы 49 ГК РФ "Поручение".
Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным (агентом), возникают непосредственно у доверителя (принципала) (п. 1 ст. 971, абзац 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
По общему правилу, установленному ст. 53 ГК РФ, юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом.
Иные лица могут действовать от имени организации (в том числе заключать от ее имени договоры) на основании соответствующего полномочия - доверенности (ст. 185, п. 1 ст. 975 ГК РФ). То есть в общем случае доверитель (принципал) выдает поверенному (агенту) доверенность.
На основании п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС. При реализации услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом услуг (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию услуг от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Из данной нормы следует, что счет-фактуру может выставить только комиссионер или агент, действующий от своего имени. В этом случае в качестве продавца в счете-фактуре агент (комиссионер) указывает себя (письма Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-09/45747, от 19.10.2015 N 03-07-14/59665, от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534, от 29.04.2013 N 03-07-09/15077).
Если же агент (поверенный) действует от имени и за счет принципала, то счета-фактуры выставляются покупателям принципалом (доверителем) в общеустановленном порядке. То есть в качестве продавца в таких счетах фактурах указывается принципал (доверитель) (письма Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665, п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@).
Выставление счетов-фактур агентом, оказывающим услуги от имени принципала, нормами НК РФ не предусмотрено. Суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, к вычету не принимаются (письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06).
С учетом положений абзаца 3 п. 1 ст. 1005, п. 1 ст. 971 ГК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), то же самое можно сказать и в отношении оформления первичных документов (например, актов, отчетов).
Таким образом, при реализации агентом услуг от имени принципала первичные документы и счета-фактуры должен оформлять именно принципал, указывая себя в качестве продавца, так как именно он оказывает услуги. В то же время расчеты могут производиться через агента в соответствии с условиями договора, заключенного между агентом и принципалом.
В рассматриваемой ситуации документы, подтверждающие факт оказания услуг, оформлены в соответствии с требованием действующего законодательства от имени ООО "Д". Поэтому организация на основании этих документов может учесть затраты на приобретение услуг как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения (ч. 1 ст. 9, ч.ч. 1, 2 ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).
Кроме того, если организация является плательщиком НДС и использует приобретенные услуги в облагаемой НДС деятельности, то на основании счета фактуры, выставленного ООО "Д", организация может принять к вычету НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В этом случае в графах 9, 10 книги покупок должны указываться данные ООО "Д", так как именно эта организация оказывала услуги и ее данные указаны в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры (п.п. 1, 2, пп.пп. "м", "н" п. 6 Правил ведения книги покупок). Графы 11, 12 книги покупок в данном случае не заполняются, так как в них включаются данные о посредниках, приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента (принципала, инвестора, клиента), что не относится к анализируемой ситуации. (пп.пп. "о", "п" п. 6 Правил ведения книги покупок).
В действующей редакции НК РФ нет запрета на учет затрат и применение вычета по НДС в случае, если оплата оказанных услуг производится третьему лицу.
Даже ранее, когда одним из условий применения вычетов по НДС являлась оплата задолженности, налоговое ведомство разъясняло, что оплата третьему лицу не препятствует применению налогоплательщиком права на вычет в случае, если такой вид расчетов предусмотрен договором, существуют указания в расчетных документах на исполнение обязательств по договору, наличия акта сверки, подтверждающего погашение кредиторской задолженности (письмо УМНС России по г. Москве от 01.08.2003 N 24-11/43039).
В бухгалтерском учете затраты на приобретение транспортных услуг являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Соответственно такие расходы учитываются на счетах учета затрат.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые, выполненные работы и потребленные услуги предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Инструкция также указывает, что для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не указанным в пояснениях к счетам 60-75, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В данном случае непосредственным исполнителем транспортных услуг является ООО "Д", поэтому полагаем, что расчеты с ним (даже через агента) необходимо учитывать на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а с агентом (ООО "Ж") - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В то же время не будет являться ошибкой, если расчеты с ООО "Ж" будут отражаться по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По нашему мнению, в данном случае записи по приобретению услуг в учете могут отражаться следующим образом:
Дебет 26 (44) Кредит 60, контрагент ООО "Д"
- учтены затраты на приобретение транспортных услуг;
Дебет 19 Кредит 60, контрагент ООО "Д"
- выделен НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету;
Дебет 76 (60), контрагент ООО "Ж" Кредит 51
- оплачен счет, выставленный ООО "Ж";
Дебет 60, контрагент ООО "Д" Кредит 76 (60), контрагент ООО "Ж"
- погашена задолженность перед ООО "Д".
Для закрытия задолженностей между двумя рассматриваемыми контрагентами организации достаточно иметь копию агентского договора, имеющегося у организации, где указано, что агент действует от имени принципала. После отражения в бухгалтерском учете всех операций по приобретению услуг и расчетов за них целесообразно составить акты сверки взаимных расчетов с этими контрагентами (письмо УМНС России по г. Москве от 01.08.2003 N 24-11/43039).
Если у агента есть доверенность от принципала, то можно дополнительно запросить копию этой доверенности.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.