Какие документы нужно предоставить в налоговую инспекцию для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте в Киргизию?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Организация находится на общем режиме налогообложения, предполагается поставка в Киргизию комплектующих изделий, приобретенных в странах Евросоюза. Оплата - в евро. Какие документы нужно предоставить в налоговую инспекцию для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте в Киргизию? Какую отчетность представлять в налоговые, таможенные и статистические органы с точки зрения НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При отгрузке комплектующих изделий в Киргызскую Республику российская организация обязана выставить покупателю счет-фактуру по ставке НДС 0%, который регистрируется в книге продаж.

В налоговый орган представляется собранный пакет документов одновременно с представлением налоговой декларации по НДС. Счет-фактура при отгрузке товара в Киргызскую Республику подлежит отражению в разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации.

С целью расчета суммы НДС в части операций по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, заполняется раздел 4 декларации.

Обоснование вывода:

Киргызская Республика и РФ являются сторонами Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014) (далее - Договор). Договор в том числе регулирует вопросы налогообложения (Раздел XVII).

Так, в соответствии с п. 1 ст. 71 Договора товары, ввозимые с территории одного государства - члена Союза на территорию другого государства - члена Союза, облагаются косвенными налогами. Согласно п. 1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

То есть из п. 1 ст. 72 Договора, а также из норм п. 3, абзаца первого п. 5 "Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Протокол) следует, что при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

Такими документами являются:

1) договор (контракт), заключенный с налогоплательщиком Киргизии, на основании которого осуществляется экспорт;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера (Исполнителя), если иное не предусмотрено законодательством, в частности, РФ;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого вывезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) или перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с ЭЦП налогоплательщика);

4) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством РФ, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Киргизии;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством РФ. Заметим, что представление в налоговые органы в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт, счетов-фактур, выставленных экспортерами своим покупателям, не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.04.2013 N 03-07-08/11874).

Указанные документы организация-исполнитель должна представить в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 Протокола).

С 1 октября 2018 года нулевая ставка при вывозе товаров из РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных Договором о ЕАЭС от 29.05.2014, установлена отдельной нормой - пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Понятие "экспорта" в отношении такого вывоза теперь не используется в НК РФ.

Положения Протокола не предусматривают особого порядка составления счетов-фактур при осуществлении операций в рамках ЕАЭС: счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке, то есть не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. 4 п. 20 Протокола). В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС (абзац третий п. 5 Протокола).

При выставлении счетов-фактур в данном случае следует соблюдать нормы, установленные п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (а также Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденные во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом необходимо соблюдать дополнительные требования, установленные в пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ: в счете-фактуре надлежит указывать дополнительный обязательный реквизит - код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС (смотрите также письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-07-13/1/77927).

Специального порядка регистрации счетов-фактур при вывозе товаров из РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза Правилами ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), не предусмотрено.

В общем случае в книге продаж составленный счет-фактура регистрируется:

- во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ (абзац первый п. 3 Правил);

- независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (абзац второй п. 3 Правил).

- в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил).

С учетом п.п. 2, 4 ст. 166 НК РФ налоговое обязательство по исчислению НДС с применением налоговой ставки 0% непосредственно связывается с моментом определения налоговой базы по НДС.

При вывозе товаров из РФ на территорию Кыргызской Республики обязанность по регистрации счета-фактуры в книге продаж возникает у продавца на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола, подтверждающих операции вывоза товаров на территорию Киргызской Республики (смотрите письма Минфина России от 11.07.2013 N 03-07-13/1/26980, ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7675@) (либо на дату фактической отгрузки, если такие документы не собраны в установленный срок).

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган представляется собранный пакет документов одновременно с представлением налоговой декларации по НДС (далее - Декларация) (п. 32 Протокола, п. 10 ст. 165 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 07.09.2016 N 03-07-13/1/52383), которая представляется плательщиком НДС в общем случае согласно п. 5 ст. 174 НК РФ в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма Декларации, порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат ее представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Счет-фактура при осуществлении операций при вывозе товаров из РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза подлежит отражению в разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" Декларации, заполняемом на основании п. 47 Порядка налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ.

С целью расчета суммы НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, заполняется раздел 4 Декларации (смотрите также письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-08/41).

По строкам 020 раздела 4 Декларации по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период (за который представляется Декларация), облагаемые по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 3 и (или) п. 31 Протокола, обоснованность применения которой по указанной операции документально подтверждена в установленном порядке (пп. 41.2 п. 41 Порядка).

При вывозе товаров из РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза организация вправе принять сумму "входного" НДС к вычету по этому товару в том же порядке, который применяется в отношении товаров, экспортированных с территории РФ за пределы Союза (абзац второй п. 3 Протокола).

Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, отражаются по строкам 030 раздела 4 Декларации по каждому коду операции. В состав вычетов включаются:

- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- суммы НДС, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) (пп. 41.3 п. 41 Порядка).

Налоговые вычеты по НДС производятся с учетом общих требований, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ, в частности, необходимо иметь в наличии документы, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ.

Поскольку комплектующие изделия не является сырьевым товаром, вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для реализации указанных товаров, можно заявлять в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений (п. 1 ст. 172 НК РФ).

К сведению:

Частями 1, 2 и 3 ст. 278 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено: статистика взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами - членами ЕАЭС ведется на основании сведений, указанных в статистической форме учета перемещения товаров и в иных источниках информации. Форма статистической отчетности установлена в приложении N 1 к Правилам ведения статистики взаимной торговли РФ с государствами - членами ЕАЭС, утвержденные постановлением Правительства РФ от 07.12.2015 N 1329 (далее - Правила), порядок ее заполнения - в приложении N 2 к Правилам.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий