ФНС начеку: семь главных ошибок при расчете НДС

Из-за увеличения ставки НДС с 18 до 20% долго велись споры, кто должен покрыть возникшую разницу при возврате товаров. Ведь при реализации товара налог уплачивался по ставке 18%, а к моменту возврата ставка НДС увеличилась до 20%.

Решить вопрос помогли разъяснения ФНС: при возврате товаров продавец оформляет корректировочный счет-фактуру и указывает в нем ту же ставку, что действовала в момент реализации (письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

Если товар возвращают продавцу в рамках того же договора, по которому он поставлен, то продавец может принять НДС к вычету не позднее года с момента принятия товара к учету. Основанием для этого послужит корректировочный счет-фактура. Если же товар возвращается в рамках нового договора, то вычет заявляется как обычно, в любом квартале в течение трех лет со дня оприходования товара (письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

Бывает, что договор обязывает продавца выкупить просроченную или бракованную продукцию. Такая ситуация часто встречается в договорах торговых сетей с поставщиками. Чиновники Минфина считают, что принять налог к вычету в таком случае нельзя, ведь товар не будет использован в облагаемых НДС операциях (поскольку продукция подлежит утилизации). Такая позиция высказана, к примеру, в письме от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387. Но с этим можно и поспорить, если сразу включить в договор условие об обратном выкупе. К тому же Минфин разрешает учесть затраты на утилизацию в налоговых расходах (например, в письме от 22.05.2014 № 03-03-06/1/24238). Судьи разделяют мнение, что утилизация может приравниваться к обычной реализации, поэтому и вычет при обратном выкупе заявить можно (постановление 11-го арбитражного апелляционного суда от 30.10.2017 по делу № А55-4318/2017).

Ввоз товаров из ЕАЭС (Белоруссии, Армении, Казахстана и Киргизии) в Россию оформляют заявлением о ввозе товара. НДС компания платит на основании этого документа.

Если часть партии товара из ЕАЭС решили вернуть из-за ненадлежащего качества, руководствуйтесь письмом Минфина от 14.06.2019 № 03-07-08/43429. Финансисты рекомендуют покупателю представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС, а также уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Отражать в нем сведения о частичном возврате не нужно.

Если НДС по приобретенным товарам ненадлежащего качества был принят к вычету, не забудьте его восстановить.

До 2019 года российские организации выполняли роль налогового агента и платили НДС за иностранных контрагентов. Теперь при оказании электронных услуг иностранная компания уплачивает НДС в бюджет самостоятельно.

Минфин уточняет, что при оплате покупки валютой пересчет в рубли производится по курсу ЦБ не в день перечисления оплаты иностранному поставщику, а на дату принятия услуг или имущественных прав к учету (письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-07-08/32529).

По этой теме высказалось и налоговое ведомство (письмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7937). Если покупатель электронных услуг уплатил НДС в бюджет за иностранного поставщика и принял налог к вычету, то контрагент не обязан платить его повторно. Однако такое разъяснение спорно и противоречит Налоговому кодексу (соответствующая норма НК, п. 9 ст. 174.2, утратила силу с 1 января 2019 года). Кстати, по мнению Минфина, такая добровольная уплата налога не предусматривает получения вычета в дальнейшем (письмо от 24.10.2018 № 03-07-08/76139). Заодно напомним, что и налоговики, и финансисты выпускают разъяснения по конкретным запросам компаний, частным хозяйственным ситуациям. Эти разъяснения не являются нормативными документами.

В командировках сотрудники тратятся на жилье и транспорт. Чтобы работодатель мог включить эти затраты в расходы и учесть при расчете налога на прибыль, сотрудники передают ему бланки строгой отчетности (БСО).

С 1 июля 2019 года БСО стали практически идентичны чекам во всех реквизитах и отличаются от них только названием. При этом печатать БСО теперь можно только на специальной онлайн-кассе. Правда, отдельные старые формы все еще продолжают действовать.

Чтобы корректно оформить проживание сотрудника в командировке, одного БСО недостаточно. Налог на добавленную стоимость, уплаченный за услуги гостиницы, можно учесть только при наличии счета-фактуры (письмо Минфина от 08.07.2019 № 03-07-11/49983). Компания может решить вопрос, если заключит с гостиницей договор на оказание услуг. Тогда после каждой покупки гостиница будет присылать счет-фактуру.

Вычет по НДС можно заявить в течение трех лет. Но можно ли рассчитывать на него, если трехлетний срок истек? Решение можно найти в судебной практике.

Так, в одном из дел истцом выступил налогоплательщик, который заказал строительство жилого дома с нежилыми помещениями. После строительства жилые помещения были переданы заказчику, а нежилые он решил продать. В связи с этим заказчик строительства заявил к вычету НДС в части, которая приходилась на расходы по строительству нежилых помещений. Налоговая инспекция в вычете отказала, сославшись на пропуск трехлетнего срока.

Налогоплательщик ввез в Россию товары, уплатил таможенные платежи и принял ввозной НДС к вычету. Несколько позже импортер обнаружил, что таможенная стоимость ввезенных товаров завышена, и решил оспорить этот факт в суде. Суд признал правоту истца и пришел к выводу, что завышение стоимости товаров неправомерно. Таможня вернула переплату, но налоговики потребовали восстановить соответствующую часть НДС.

Ситуацию рассматривал арбитражный суд Центрального округа. В постановлении от 04.06.2019 № Ф10-1739/2019 арбитры уточнили: отмена в судебном порядке решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости является основанием для восстановления сумм НДС. При этом неважно, когда таможня вернула переплату. Восстановить налог нужно на момент вступления в силу судебного решения, которое приняли по каждой из таможенных деклараций.

Когда основное средство ликвидируется, НДС восстанавливать не нужно. Такой вывод можно сделать из судебной практики (определение ВС от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567).

Основное средство перестает использоваться в результате неблагоприятных событий, а не из-за переквалификации деятельности в не облагаемую налогом. Реализация металлолома, оставшегося после ликвидации основного средства, также не дает оснований для восстановления НДС.

РБК