Аналитика / Налогообложение / Порядок учета амортизационной премии

Порядок учета амортизационной премии

Налогоплательщик не имеет права применить амортизационную премию в отношении основных средств, полученных безвозмездно
28.01.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Приобретено оборудование по договору поставки. Оно отражено в составе амортизируемого имущества.

По факту ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с НК РФ в состав расходов была включена сумма амортизационной премии и суммы ежемесячных амортизационных отчислений.

Оборудование по истечении нескольких месяцев вышло из строя, согласно приказу выведено из эксплуатации, остаточная стоимость объекта включена в состав расходов.

Поставщику выставлена претензия. В исполнение претензии поставщиком передано новое исправное оборудование.

Возможно ли признать амортизационную премию со стоимости вновь поставленного оборудования в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ?

В заданном вопросе не уточнено, подлежало ли поставленное некачественное оборудование возврату поставщику или могло утилизироваться покупателем (вашей организацией) на месте. В нижеприведенной консультации мы не рассматриваем данный момент. В прилагаемом к ответу дополнительном материале к ознакомлению рассмотрена ситуация с возвратом дефектного основного средства.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Налогоплательщик не вправе повторно признать в составе расходов амортизационную премию по поставленному оборудованию.

Обоснование позиции:

Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходом в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основного средства (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Отметим, из п. 9 ст. 258 НК РФ следует, что налогоплательщик не имеет права применить амортизационную премию в отношении основных средств, полученных безвозмездно.

Для целей главы 25 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Из разъяснений Минфина России, а также судебной практики следует, что для применения амортизационной премии налогоплательщику необходимо осуществить реальные затраты (капитальные вложения) на приобретение или создание основного средства (смотрите, например, письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295, от 30.03.2010 N 03-03-06/2/61, от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122, от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829, определения ВАС РФ от 28.10.2013 N ВАС-14999/13, от 25.02.2011 N ВАС-974/11, постановления АС Волго-Вятского округа от 15.02.2016 N Ф01-6152/2015, ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.2014 N А28-2330/2013, ФАС Московского округа от 10.02.2014 N Ф05-18084/2013, от 16.10.2013 N А40-145565/12-91-646).

В рассматриваемом случае, на наш взгляд, происходит удовлетворение претензии (возмещение полученных убытков) путем замены не подлежащего для использования объекта основного средства качественным в рамках первоначального договора купли-продажи. По нашему мнению, в целях исчисления налога на прибыль такое возмещение, как признанное должником претензии по поставленному оборудованию, должно учитываться организацией в составе внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (п.п. 3, 8 ст. 250 НК РФ, смотрите также письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.01.2006 N 19-11/4485). В связи с тем, что отсутствуют реальные затраты на приобретение, сооружение полученного объекта основных средств, на наш взгляд, налогоплательщик не вправе признать в составе расходов амортизационную премию по данному оборудованию.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете по досрочному списанию основного средства, выставлению претензии поставщику и последующему получению нового оборудования приведен в рекомендуемом для ознакомления материале: Возврат дефектного основного средства.