Аналитика / Налогообложение / Оплата за простой – какую ставку НДС применить?

Оплата за простой – какую ставку НДС применить?

Специалисты финансового ведомства и налоговых органов неоднократно высказывали позицию, что штрафные санкции (пени, неустойки) включаются в налоговую базу по НДС
13.12.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Российская организация - экспедитор оказывает транспортно-экспедиционные услуги по договору оказания транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки. В рамках указанного договора Экспедитор оказывает услуги по организации автодоставки груза. Договором транспортной экспедиции предусмотрена ответственность клиента за сверхнормативный простой транспортного средства.

По какой ставке НДС облагается плата за простой: 0% или 20%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если денежные средства, получаемые в оплату простоя транспортного средства, относятся организацией к суммам, увеличивающим налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а оказываемая услуга облагается НДС по налоговой ставке 0 процентов, то названные денежные средства включаются в налоговую базу, в отношении которой применяется нулевая ставка. При неподтверждении организацией права на применение нулевой ставки данные денежные средства включаются в налоговую базу, подлежащую налогообложению по ставке НДС в размере 20 процентов.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка является одним из способов обеспечения надлежащего исполнения сторонами обязательств и представляет собой денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Из анализа нормы ст. 162 НК РФ следует, что суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба прямо в ней не упомянуты.

Специалисты финансового ведомства и налоговых органов неоднократно высказывали позицию, что штрафные санкции (пени, неустойки) включаются в налоговую базу по НДС. Штрафные санкции за нарушение условий договоров, уплачиваемые поставщику, являются суммами, связанными с оплатой товаров (работ, услуг), а следовательно, увеличивают налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-08/17462, от 01.04.2014 N 03-08-05/14440, от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 04.02.2011 N 03-03-06/1/67, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@)*(1). В то же время существует ряд писем финансового ведомства, где высказана противоположная точка зрения относительно случаев, когда получение неустойки связано с просрочкой оплаты товаров, работ, услуг (письма Минфина России от 05.10.2016 N 03-07-11/57924, от 08.06.2015 N 03-07-11/33051, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 04.03.2013 N 03-07-15/6333).

В соответствии с абзацем пятым пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, производится по налоговой ставке 0%.

Правомерность применения ставки 0% при налогообложении транспортно-экспедиционных услуг подтверждается документами, предусмотренными п. 3.1 ст. 165 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 22.12.2014 N 03-07-08/66377, от 19.12.2014 N 03-07-08/65899, от 26.11.2014 N 03-07-08/60215, УФНС России по г. Москве от 20.01.2011 N 16-15/004581).

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

При получении денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС по налоговой ставке 0 процентов, определение суммы НДС расчетным методом не предусмотрено.

В таких случаях суммы, предусмотренные ст. 162 НК РФ, Минфин России рекомендует включать в налоговую базу по НДС в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При неподтверждении налогоплательщиком права на применение нулевой ставки данные денежные средства включаются в налоговую базу, подлежащую налогообложению по ставке НДС в размере 20 процентов (письма Минфина России от 22.03.2018 N 03-07-08/18217, от 16.04.2014 N 03-07-08/17462).

В заключение отметим, что средства, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (пени, штрафы, неустойки, суммы в возмещение убытка или ущерба), включаются в налоговую базу по НДС на дату их фактического получения (п. 1 ст. 167 НК РФ).