Аналитика / Налогообложение / Кассовая книга для обособленного подразделения
Кассовая книга для обособленного подразделения
Можно ли кассовые операции, осуществляемые в кабинете, вести в кассовой книге учреждения без оформления дополнительного листа кассовой книги для кабинета?
06.12.2019Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Государственное бюджетное учреждение оказывает платные медицинские услуги. В налоговой учреждение зарегистрировано по одному адресу. Учреждением арендован медицинский кабинет недалеко от основного места осуществления деятельности, где находится главная касса. В кабинете находится кассир, который осуществляет расчеты с клиентами с применением ККТ. Иные кассовые операции им не осуществляются (выдача средств под отчет, выдача заработной платы и т.п.). Ежедневно кассир формирует отчет о закрытии смены, изымает из ящика ККТ выручку, полученную за смену, и передает в тот же день в центральную кассу учреждения.
Можно ли кассовые операции, осуществляемые в кабинете, вести в кассовой книге учреждения без оформления дополнительного листа кассовой книги для кабинета?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Несмотря на то, что в кабинете кассир не осуществляет каких-либо иных кассовых операций, помимо расчетов, оформляемых с применением ККТ, и ежедневно передает выручку в кассу учреждения, это не является основанием не вести кассовую книгу обособленного подразделения, которым считается рассматриваемый кабинет.
Анализ судебной практики показывает, что налоговые органы придерживаются формальной позиции о том, что если есть кассовые операции, то должна быть кассовая книга - в том же месте, где эти операции осуществляются. Небольшая удаленность от главной кассы, наличие ККТ, ежедневная передача выручки и фискальных документов в кассу организации не являлись для судов основанием для освобождения от административной ответственности по части 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Обоснование вывода:
Порядок применения контрольно-кассовой техники и порядок ведения кассовых операций в настоящее время регулируются:
- Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ);
- Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У), с учетом особенностей, предусмотренных п. 167 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).
При этом:
1) Законом N 54-ФЗ определены правила применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении расчетов в РФ в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, а также обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров (п. 2 ст. 1 Закона N 54-ФЗ), в т.ч. правила формирования фискальных документов, указанных в п. 4 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ (далее - Фискальные документы), в частности:
- отчет об открытии смены;
- кассовый чек (бланк строгой отчетности);
- отчет о закрытии смены;
2) Указанием N 3210-У установлен порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами (п. 1 Указания N 3210-У), в т.ч. порядок формирования кассовых документов - приходных и расходных ордеров (далее - ПКО и РКО), которыми оформляются кассовые операции (операции по приему наличных денег, включая их пересчет, выдаче наличных денег (абзац 1 п. 2, абзац 1 пп. 4.1 п. 4 Указания N 3210-У).
Поступающие в кассу юридического лица наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги учитываются в кассовой книге (унифицированная форма N КО-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88) (п. 4.6 Указания N 3210-У).
Записи в кассовой книге осуществляются по каждому кассовому документу.
Кассовые документы могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании Фискальных документов, в частности - Отчета о закрытии смены. Данный документ (дополнительно смотрите п. 6 приказа ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@) аналогичен Z-отчету, предусмотренному п. 6.1 Типовых правил, который формировался по итогам рабочей смены ККТ до внедрения онлайн-касс.
С одной стороны, в арендованном кабинете не осуществляются иные операции с денежными средствами помимо расчетов, требующих применения ККТ, и выручка сдается кассиром ежедневно в кассу учреждения.
Однако анализ судебной практики показывает, что такие условия не освобождают от необходимости отражения кассовых операций (оприходования выручки на основании Отчета о закрытии смены) в кассовой книге обособленного подразделения.
Отметим, что в Указании N 3210-У данное требование (о наличии кассовой книги в обособленном подразделении) напрямую не закреплено, однако оно вытекает из общего порядка учета денежной наличности, предполагающего внесение в кассовую книгу записей о каждом факте приема и выдачи наличности (абзац третий пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У). Содержится это требование и в письме Банка России от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255, разъясняющем аналогичные нормы Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (смотрите также письмо ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-2/15195).
Таким образом, во избежание привлечения к административной ответственности кассиру, осуществляющему расчеты в месте, отдаленном от главной кассы учреждения, необходимо вести кассовую книгу. После снятия отчета о закрытии смены оформлять ПКО, при передаче выручки в главную кассу - РКО. В сроки, установленные учреждением, передавать копии листа кассовой книги.
Ведение кассовой книги в обособленном подразделении
Абзацем седьмым пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У установлено, что обособленные подразделения (без каких-либо исключений) передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.
После закрытия смены на ККТ лицо, осуществляющее расчеты с покупателем (клиентом) с применением ККТ (далее - кассир-операционист), распечатывает отчет о закрытии смены и передает денежные средства (выручку) из кассового ящика ККТ в кассу подразделения. При этом, поскольку первичные документы, предусмотренные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, могут не применяться (в частности, справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6)), учреждение может установить порядок оформления передачи денежных средств кассиром-операционистом в кассу подразделения самостоятельно.
Передача средств из кассы подразделения в центральную кассу должна оформляться РКО. Денежные средства вместе с копией листа кассовой книги передаются в центральную кассу. В центральной кассе лицо, отвечающее за ведение и оформление кассовых операций, оформляет ПКО на сумму средств, поступивших от обособленного подразделения, и вносит запись в кассовую книгу учреждения.
Порядок передачи, включая сроки, устанавливается самим юридическим лицом с учетом срока составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (абзац 7 пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У). Зафиксировать порядок передачи можно внутренним документом (приказом) или включить его в учетную политику организации. Каких-либо требований к этому порядку Указание N 3210-У не содержит. Порядок приема денег от обособленного подразделения также устанавливается самим юридическим лицом (пп. 5.3 п. 5 Указания N 3210-У).
Темы: Применение кассовых аппаратов  Первичные документы  
- 21.09.2023 В ФНС пояснили, как оформить чек при оплате товара бонусами
- 17.07.2023 В каких случаях ИП на патенте могут не применять ККТ
- 11.07.2023 Кому грозит внеплановая проверка ККТ: установлены новые индикаторы риска
- 21.07.2021 Бухучет для ИП обязанность или право?
- 09.11.2020 Вправе ли бухгалтер принимать к учету скан-образы документов?
- 14.10.2019 Компания вправе подтвердить свои расходы электронными документами
- 15.02.2024 Чек с тегом «Продажа в кредит»
- 22.08.2023 Как регистрировать онлайн‑кассу в налоговой в 2023: пошаговая инструкция
- 03.07.2023 Порядок оформления путевки как бланка строгой отчетности
- 08.06.2023 Как в налоговой декларации по налогу на прибыль нужно будет отражать операции по продаже автомобилей, возвращенных лизингополучателем?
- 21.12.2022 Какими проводками в бухгалтерском учете формируется резерв под обесценение материалов, товаров и признание убытка от их обесценения?
- 06.04.2022 Путевые листы в онлайн формате. Готовимся к «безболезненному» переходу на электронный формат
- 14.01.2024
О признании
незаконными постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ за неприменение контрольно-кассовой техники, представления.Итог: требование удовлетворено в части признания недействительным постановления, поскольку другим постановлением, в признании которого недействительным отказано, заявитель привлечен к ответственности в связи с совершением аналогичного правонар
- 01.11.2023
Об отмене
постановления налогового органа о привлечении общества к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ за неприменение ККТ при расчете наличными деньгами за оказание услуги по перевозке пассажиров и представления об устранении причин, способствовавших совершению правонарушения.Итог: в удовлетворении требования отказано, оспариваемое постановление признано не подлежащим исполнению, поскольку общество
- 30.07.2023
Об отмене
постановления о привлечении к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ за неприменение контрольно-кассовой техники.Итог: требование удовлетворено, поскольку в действиях предпринимателя отсутствует событие вменяемого административного правонарушения, так как используемая предпринимателем холодильная витрина не обеспечивает сохранность товара.
- 14.01.2024
Налоговый орган
сделал вывод об отсутствии реальных хозяйственных отношений общества с указанными им контрагентами, об умышленном создании схемы формального документооборота с контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку первичные документы, представленные обществом в обоснование правомерности применения вычетов, указывают на невозм
- 22.11.2023
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль организаций, УСН, начислены пени в связи с тем, что налоговым органом установлен факт получения необоснованной налоговой выгоды.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждены наличие недостоверной информации, содержащейся в представленных обществом на проверку первичных документах, нереальность хозяйственных операций с
- 19.10.2022
Определением отказано
в пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам. Вновь открывшимися обстоятельствами по делу об обязании предоставить надлежащим образом заверенные счета-фактуры по договору купли-продажи электрической энергии (мощности), урегулировании разногласий, возникших при заключении договора, истец считал письмо службы по тарифам, согласно которому ответчик после присвоения ему статуса гарантиру
- 28.02.2024 Письмо Минфина России от 21.12.2023 г. № 30-01-15/124245
- 12.12.2023 Письмо ФНС России от 19.10.2023 г. № 20-1-10/0019
- 12.12.2023 Письмо ФНС России от 14.11.2023 г. № ЗГ-3-20/14785@
- 12.03.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 07-01-10/195
- 18.12.2023 Письмо Минфина России от 07.11.2023 г. № 03-03-06/1/105820
- 05.12.2023 Письмо Минфина России от 02.11.2023 г. № 03-03-06/1/104759
Комментарии