Компания на УСН продает транспорт, которым владела более трех лет. Какие льготы предусмотрены?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Какой налог подлежит уплате с продажи юридическим лицом (может применять как общую систему налогообложения, так и УСН) движимого имущества (транспортные средства, спецтехника), находящиеся на его балансе? Есть ли какие-либо льготы (при владении более трех лет, в зависимости от стоимости имущества и т.д.)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При реализации собственного движимого имущества (в том числе основного средства) у организации, применяющей ОСНО, возникает обязанность по уплате налога на прибыль и НДС, вне зависимости от срока нахождения в собственности (на балансе) продаваемого объекта, его первоначальной или остаточной стоимости и иных подобных факторов.

Если организация применяет УСН, то доход, полученный от реализации, будет формировать налоговую базу по уплате налога по УСН. Обязанности по уплате НДС не возникает.

Обоснование вывода:

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Общая система налогообложения

1. Выручка, полученная организацией от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, формирует доход налогоплательщика, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 247, ст. 249, п. 1 ст. 274, ст. 316 НК РФ).

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, т.е. включая движимое имущество (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128, п. 2 ст. 131 ГК РФ). Реализацией признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен ст. 251 НК РФ. Перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7847). Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, необходимо учитывать в целях налогообложения прибыли, если они соответствуют критериям, установленным в ст. 41 НК РФ.

Напомним, по общему принципу, установленному п. 1 ст. 41 НК РФ, доходом в соответствии с НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для организаций в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Каких-то специальных положений, освобождающих от налогообложения доход в виде выручки от реализации движимого имущества, в том числе при определенных условиях, в ст. 251 НК РФ не содержится. Отметим, в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ некоторые операции, связанные с переходом права собственности, не признаются реализацией. Однако каких-либо общих оснований, позволяющих не считать реализацией продажу организацией собственного движимого имущества (в том числе основных средств), в этой норме не содержится.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. При этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость реализованных товаров, определяемую в порядке, установленном ст. 268 НК РФ, и с учетом общего принципа признания расходов, установленного ст. 252 НК РФ.

2. Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС. Операции, не являющиеся объектом обложения по этому налогу, поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ. В первую очередь, это операции, не признаваемые реализацией на основании п. 3 ст. 39 НК РФ. Не являются объектом налогообложения НДС и отдельные операции, совершаемые с участием органов государственной власти (местного самоуправления), государственных (муниципальных) учреждений, а также с отдельными видами государственного (муниципального) имущества. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Объект налогообложения НДС.

Льготы при налогообложении НДС, а также условия и порядок их применения установлены ст. 149 НК РФ. Так, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация определенных товаров (а также работ, услуг, имущественных прав), указанных в п. 2 ст. 149 НК РФ. В п. 3 ст. 149 НК РФ поименованы отдельные операции, в т.ч. с товарами, освобождаемые от налогообложения (но в отличие от п. 2 налогоплательщик вправе отказаться от такого освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ)). Льготы предусмотрены в отношении реализации товаров определенного вида (как правило, это социально-значимые товары), либо определенными субъектами при определенных обстоятельствах.

В общих случаях для налогоплательщика - коммерческой организации реализация на территории РФ собственного движимого имущества, в том числе основных средств, является облагаемой НДС операцией, вне зависимости от срока нахождении в собственности (на балансе) продаваемого объекта, его первоначальной или остаточной стоимости и иных подобных факторов.

При этом налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации товаров, как правило, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (п.п. 1, 2 ст. 153, п. 1 ст. 162 НК РФ). Как правило, налоговая база по НДС определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу при реализации организацией, применяющей ОСНО, собственного движимого имущества (в том числе основного средства) у нее возникает обязанность по уплате налога на прибыль и НДС.

Упрощенная система налогообложения

При определении объекта налогообложения при применении УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1, 2 ст. 248 НК РФ и не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Таким образом, все вышесказанное, касающееся налога на прибыль, актуально и для организации, применяющей УСН. Разница заключается в порядке признания дохода от реализации (если при налогообложении прибыли налогоплательщик чаще применяет метод начисления, то при УСН - только кассовый метод) (ст.ст. 271, 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Организация, применяющая УСН, реализующая собственное имущество на территории РФ, не признается налогоплательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при применении этой системы налогообложения выручка от реализации движимого имущества будет формировать налоговую базу только по налогу, уплачиваемому в рамках УСН.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий