Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Порядок уведомления налогового органа о создании обособленного подразделения

Порядок уведомления налогового органа о создании обособленного подразделения

Рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя

02.09.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Командированные работники будут оказывать услуги (в том числе транспортные) по договорам, заключенным организацией-работодателем с заказчиком (вне места нахождения организации-работодателя). При каких обстоятельствах у организации возникнет обязанность по уведомлению налогового органа о создании обособленного подразделения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вопрос о необходимости уведомления налогового органа о создании обособленного подразделения следует решать в зависимости от особенностей процесса оказания услуг в каждом конкретном случае. Решающее значение при этом имеет то, будет ли организация-работодатель самостоятельно создавать условия для выполнения командированными работниками своих обязанностей на срок более одного месяца и контролировать данный процесс или нет. На это влияют, в частности, условия заключенных с заказчиком договоров. При этом сам по себе факт того, что командировка длится более одного месяца, не указывает на создание обособленного подразделения.

Обоснование вывода:

Налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) - в течение одного месяца со дня их создания (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей законодательства о налогах и сборах под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (п. 1 ст. 11 НК РФ, часть шестая ст. 209 ТК РФ).

Из материалов правоприменительной практики следует, что возникновение обособленного подразделения организации связано с наличием следующих критериев (смотрите, например, письма Минфина России от 10.04.2018 N 03-02-07/1/2340, от 20.03.2017 N 03-04-06/15861, от 18.11.2016 N 03-02-07/1/67982, постановления АС Поволжского округа от 16.11.2016 N Ф06-14530/16 по делу N А12-2225/2016, от 02.11.2016 N Ф06-14096/16 по делу N А12-2223/2016, от 16.11.2016 N Ф06-14530/16, АС Северо-Кавказского округа от 26.11.2015 N Ф08-8648/15 по делу N А32-2976/2015, АС Западно-Сибирского округа от 11.06.2015 N Ф04-20325/15):

1) территориальная обособленность структурного подразделения. Под территориальной обособленностью структурного подразделения организации обычно понимают осуществление деятельности по адресу, отличному от адреса организации, который указан в учредительных документах организации и ЕГРЮЛ;

2) наличие стационарных (созданных на срок более одного месяца) рабочих мест, оборудованных вне места государственной регистрации организации, что предполагает не только создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей, наличие прямого или косвенного контроля работодателя над созданным рабочим местом. Это актуально и при направлении работников в командировку;

3) ведение деятельности через это подразделение.

Из приведенных материалов также следует, что заключение организацией-исполнителем договора и длительный срок командировки работников (более одного месяца) сами по себе не свидетельствуют о создании обособленного подразделения по месту оказания услуг. В таком случае следует исходить, в частности, из того, кто именно (заказчик или исполнитель) обеспечивает все необходимые условия для выполнения работниками организации-исполнителя своих трудовых функций по месту командировки и осуществляет контроль за оказанием услуг.

Применительно к осуществлению организацией деятельности по договору подряда вне места своего нахождения специалисты финансового ведомства также разъясняли, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения в таком случае необходимо учитывать существенные условия заключенного договора подряда, характер отношений между организацией и ее работниками, а также другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места своего нахождения (письмо Минфина России от 18.02.2010 N 03-02-07/1-67).

Таким образом, вопрос о создании организацией обособленного подразделения при оказании услуг командированными сотрудниками вне места нахождения организации решается в зависимости от особенностей процесса оказания услуг в каждом конкретном случае. Решающее значение при этом имеет то, будет ли организация-работодатель самостоятельно создавать условия для выполнения командированными работниками своих обязанностей на срок более одного месяца и контролировать данный процесс или нет. На это влияют, в частности, условия заключенных с заказчиком договоров. При этом сам по себе факт того, что командировка длится более одного месяца, не указывает на создание обособленного подразделения.

Например, в случае, если командированные работники будут оказывать услуги на рабочих местах, находящихся на территории заказчика, подготовленных и контролируемых им, то у организации-исполнителя не возникнет обязанность по уведомлению налогового органа о создании обособленного подразделения. Однако такая обязанность возникнет, например, в случае, если для работы командированных сотрудников на срок более одного месяца организация арендует помещение, в котором создаст места для работы и будет их самостоятельно контролировать.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться